Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 января 2007 г. N А44-1942/2006-13 Иск Лесхоза о признании незаконным решения ИФНС в части привлечения к ответственности в виде штрафа за неуплату НДС, взыскания НДС и пеней за несвоевременную уплату налога удовлетворен частично, поскольку льготы по НДС предоставлены лесхозам НК РФ, согласно которому освобождаются от налогообложения лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами, освобождение же от налогообложения оказание работ (услуг) по лесовосстановлению, законодательством не установлено

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 января 2007 г. N А44-1942/2006-13

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 ноября 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Никитушкиной Л.Л., Самсоновой Л.А.,

рассмотрев 16.01.07 в открытом судебном заседании кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Новгородской области и федерального государственного учреждения "Шимский лесхоз" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 20.09.06 по делу N А44-1942/2006-13 (судья Бочарова Н.В.),

установил:

Федеральное государственное учреждение "Шимский лесхоз" (далее - Лесхоз) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Новгородской области (далее - Инспекция) от 21.07.06 N 2.12-07/132 в части в части привлечения Лесхоза к ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в виде штрафа в сумме 352 945 руб., взыскания 1 767 070 руб. НДС, взыскания 656 788 руб. пеней за несвоевременную уплату НДС.

Решением суда от 20.09.06 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал незаконным как несоответствующим требованиям подпункта 4 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) решение Инспекции от 21.07.06 N 2.12-07/132 в части пунктов 1.1 - на сумму 203 036 руб., 2.1.2 "А" - на сумму 1 017 526 руб., 2.2 "Б" - на сумму 410 647 руб.

В удовлетворении заявленных требований в остальной части суд отказал.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права в части признания недействительным решения о доначислении Лесхозу 1 017 526 руб. НДС, 410 руб. пеней и 203 036 руб. налоговых санкций. По мнению подателя жалобы, в соответствии со статьями 53, 116 Лесного кодекса Российской Федерации (далее - ЛК РФ), пунктом 43 Правил отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.06.98 N 551 (далее - Правила отпуска древесины), и пунктом 4 Наставлений по отводу и таксации лесосек в лесах Российской Федерации, утвержденных приказом Федеральной службы лесного хозяйства от 15.06.93 N 155 (далее - Наставления по отводу и таксации лесосек), выполнение работ по отводу лесосек (услуги по организации лесопользования) не относятся к исключительным полномочиям Лесхоза. Поэтому у лесхоза отсутствуют основания для применения подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

В кассационной жалобе Лесхоз просит отменить судебный акт в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права. Податель жалобы не согласен с включением в состав выручки сумм возмещения расходов, полученных от лесопользователей в связи с принятием на себя обязанностей по возмещению ущерба, нанесенного лесному хозяйству при осуществлении лесопользования.

Стороны, участвующие в деле, о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого решения суда первой инстанции проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, в том числе НДС, Лесхозом за период с 01.01.03 по 31.12.04, по результатам которой составлен акт и принято оспариваемое решение.

В ходе проверки Инспекция выявила неуплату Лесхозом НДС в результате неправомерного использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании статьи 145 НК РФ, поскольку совокупная выручка за январь, февраль и март 2003 года составила 1 804 551 руб. 45 коп.; за январь, февраль и март 2004 года - 1 768 195 руб.

Налоговый орган установил, что Лесхоз неправомерно не включил в выручку от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения НДС выручку от реализации работ по отводу лесосечного фонда в сумме 3 896 315 руб. 91 коп., в том числе в 2003 году - 2 165 563 руб. 11 коп, в 2004 году - 1 730 752 руб. 80 коп; выручку от реализации работ по лесовосстановлению в сумме 1 235 425 руб. 36 коп., в том числе в 2003 году - 517 471 руб. 56 коп., в 2004 году - 717 953 руб. 80 коп., а также выручку от реализации работ по созданию лесных культур в 2004 году в сумме 345 728 руб. и выручку от реализации елок в сумме 21996 руб. - в 2003 году и 17 988 руб. - в 2004 году.

Инспекция пришла к выводу о неправомерном не включении Лесхозом в налоговую базу выручки от работ по отводу лесосек и лесовосстановительных работ, полагая, что эти работы не распространяются на положения подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Лесхоз решение Инспекции в части начисления НДС и пеней по НДС за 2003 и 2004 годы оспорил в суде.

Суд первой инстанции признал решение Инспекции частично недействительным, указав, что Лесхоз в соответствии с Положением о Шимском лесхозе, утвержденным приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 18.12.02 N 877 (далее - Положение о лесхозе), является территориальным органом федерального органа управления лесным хозяйством (Министерства природных ресурсов Российской Федерации) и специально уполномоченным государственным органом, который должен обеспечить подготовку материалов по размещению лесосечного фонда по лесопользователям. Работы по отводу и таксации лесосек относятся к исключительным полномочиям Лесхоза, поэтому полученная от этих работ выручка не подлежит обложению НДС на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ. В остальной части требований Лесхоза отказал.

Кассационная инстанция считает решение суда правильным и обоснованным.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Инспекция не оспаривает, что лесхозы, являясь подразделением федерального органа исполнительной власти в области лесного хозяйства, входят в систему органов государственной власти.

В статье 116 ЛК РФ указано, что порядок отвода лесосек, передачи их лесопользователям, заготовки древесины при рубках, а также размеры неустоек за нарушение лесохозяйственных требований устанавливаются Правилами отпуска древесины.

Пунктами 34 и 43 Правил отпуска древесины, что отвод лесосек лесопользователям производят лесхозы.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что работы по отводу лесосек являются исключительными полномочиями лесхозов, в связи с чем полученная в результате этих работ выручка не подлежит обложению НДС в порядке подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Ссылка подателя жалобы на Наставления по отводу и таксации лесосек не принимается во внимание судом кассационной инстанции.

Согласно пункту 4 данного документа отвод и таксация лесосек осуществляются работниками лесного хозяйства под непосредственным руководством лесничих, их помощников, лесоустроительными предприятиями ГО "Леспроект", а также специализированными группами, создаваемыми территориальными органами управления лесным хозяйством или лесхозами.

Вместе с тем положения пункта 4 Наставлений по отводу и таксации лесосек противоречат Правилам отпуска древесины, в соответствии с которыми обязанности по отводу лесосек возложены исключительно на лесхозы.

В силу статьи 1 ЛК РФ в случае противоречия между федеральным законом, регулирующим лесные отношения, и иным актом, принимаемым в Российской Федерации, действует федеральный закон.

В статье 116 ЛК РФ прямо указано на то, что порядок отвода лесосек, передачи их лесопользователям, заготовки древесины при рубках устанавливается Правилами отпуска древесины, а не Наставлениями по отводу и таксации лесосек.

Таким образом, при рассмотрении данного спора надлежит руководствоваться Правилами отпуска древесины на корню в лесах Российской Федерации.

Суд сделал правильный вывод о том, что работы по отводу и таксации лесосек относятся к исключительным полномочиям Лесхоза, а потому полученная от этих работ выручка не подлежит обложению НДС.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа.

Согласно оспариваемому решению Инспекция включила в состав выручки, облагаемой НДС суммы, полученные Лесхозом от реализации работ, выполненных ими по лесовосстановлению.

По мнению Лесхоза средства, полученные за выполнение работ по лесовосстановлению за лесопользователей, являются восполнением его затрат на проведение этих работ. Фактически Лесхоз заключал договоры с лесопользователями на выполнение работ по лесовосстановлению и полученные за выполненные работы денежные средства не считает выручкой от реализации работ в соответствии со статьей 39 НК РФ.

В соответствии со статьей 53 ЛК РФ территориальные органы федерального органа управления лесным хозяйством включают в себя органы управления лесным хозяйством в субъектах Российской Федерации и лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством, в том числе лесхозы-техникумы, опытные и другие специализированные лесхозы. Лесхозы и национальные парки федерального органа управления лесным хозяйством осуществляют ведение лесного хозяйства в той мере, в какой это необходимо для осуществления функций государственного управления в области использования, охраны, защиты лесного фонда и воспроизводства лесов.

Лесхоз, согласно Положению о лесхозе Федеральной службы лесного хозяйства России, утвержденному приказом Федеральной службы лесного хозяйства России от 13.11.98 N 188, является юридическим лицом - государственным учреждением, имеет самостоятельный баланс, бюджетный, текущий и иные счета в органах федерального казначейства и банках, осуществляет уход за лесами, в том числе рубки промежуточного пользования, если нет иного исполнителя этих рубок, принимает меры по эффективным воспроизводству лесов, созданию новых лесов.

В соответствии со статьями 83, 90 ЛК РФ при осуществлении лесопользования лесопользователи обязаны осуществлять лесовосстановительные мероприятия на вырубках способами, в сроки и на условиях, которые указаны в договоре аренды участка лесного фонда, договоре концессии участка лесного фонда, лесорубочном билете, ордере, лесном билете. В свою очередь Лесхозы обязаны оказывать лесопользователям помощь в выборе способов воспроизводства лесов, обеспечении посевным и посадочным материалами и оплачивать в установленном порядке выполненные ими лесовосстановительные мероприятия (статья 91 Кодекса).

Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели.

В пунктах 1 и 2 статьи 146 НК РФ поименованы операции признаваемые и не признаваемые объектом налогообложения.

В силу статьи 146 Кодекса объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Подпунктом 4 пункта 2 данной статьи предусмотрено, что не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Льготы по НДС предоставлены лесхозам подпунктом 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ, согласно которому освобождаются от налогообложения лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджет за право пользования природными ресурсами. Освобождение от налогообложения оказание работ (услуг) по лесовосстановлению, законодательством не установлено.

Кроме того, как правильно указали суд, операции по лесовосстановлению не являются исключительными полномочиями Лесхоза как государственного органа управления лесным хозяйством, а значит, положения подпункта 4 пункта 2 статьи 146 в данном случае не применяются.

Таким образом, оказание услуг лесопользователям по выполнению лесовостановительных работ, подлежит налогообложению на общих основаниях.

В связи с представленным налоговым органом сводным расчетом выручки от реализации древесины, елок, выполнения работ по лесовосстановлению и по созданию лесных культур сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 751 884 руб., 246 141 руб. пеней, 149 909 штрафа.

Превышение выручки от реализации за три месяца 2003 года установлено в марте 2003 года, за три месяца 2004 года - в апреле 2004 года.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно признал правомерным доначисление Лесхозу недоимки и пеней в части лесовосстановительных работ, а также привлечение Лесхоза к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы.

Доводы налогового органа, приведенные в кассационной жалобе, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом первой инстанции, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении спора в суде кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы Общества.

С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 20.09.06 по делу N А44-1942/2006-13 оставить без изменения, а кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Новгородской области и федерального государственного учреждения "Шимский лесхоз" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Л.Л. Никитушкина

Л.А. Самсонова