Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 февраля 2007 г. N А56-48041/2005 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС и об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения путем возврата на расчетный счет Общества спорную сумму НДС удовлетворено, поскольку суд установил, что ООО выполнило все предусмотренные НК РФ условия для применения налоговых вычетов, в том числе уплатило НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; при этом налоговым органом не доказано наличие в действиях Общества как налогоплательщика признаков недобросовестности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 февраля 2007 г. N А56-48041/2005

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09 января 2007 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 декабря 2006 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 ноября 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Малышевой Н.Н., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Овчарук А.В. (доверенность от 14.12.06 N 18/25979), от общества с ограниченной ответственностью "Айсберг" Валентова А.Ю. (доверенность от 24.10.06 б/н),

рассмотрев 06.02.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.05.06 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.06 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Петренко Т.И.) по делу N А56-48041/2005, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Айсберг" (далее - Общество, ООО "Айсберг") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 05.09.05 N 1269 и обязании устранить допущенные нарушения прав Общества путем возврата на расчетный счет заявителя 2 311 181 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по импорту за март 2005 года.

Решением от 31.03.06 суд удовлетворил требования Общества.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.06 решение суда от 25.01.06 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и неправильное применение норм материального права. По мнению налогового органа, деятельность ООО "Айсберг" направлена на неправомерное возмещение НДС из бюджета. Свою позицию Инспекция обосновывает тем, что постоянно действующий исполнительный орган Общества не находится по адресу, указанному в заявлении о государственной регистрации; кредиторская и дебиторская задолженность налогоплательщика растет; ООО "Айсберг" предъявляет значительные суммы налога к возмещению, а рентабельность заключаемых им сделок не соответствует обычному уровню рентабельности сделок по реализации аналогичной продукции, ввезенной на территорию Российской Федерации; уплата НДС на таможне произведена за счет денежных средств, полученных от третьих лиц, среднесписочная численность - 3 человека, уставный капитал - 10 000 руб. Данные обстоятельства, по мнению Инспекции, свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании контрактов с иностранными компаниями - от 04.03.04 N WL-3015, заключенных с фирмой "Викинг Лайтинг энд Электрикал Фэктори" и от 01.03.04 N A/Z-999 - с "Зентрон Интерпрайс ЛТД", налогоплательщик в проверяемом периоде ввез на таможенную территорию Российской Федерации товары, предназначенные для перепродажи. Общество представило в Инспекцию уточненную декларацию по НДС за март 2005 года. НДС, исчисленный с реализации товаров, составил 1 230 483 руб. Обществом заявлены вычеты в сумме 32 068 руб. (сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им по товарам (услугам), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения), в сумме 3 509 596 руб. (сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Сумма НДС, подлежащая возмещению по декларации за март 2005 года составила 2 311 181 руб.

По результатам камеральной проверки декларации и документов Инспекция приняла решение от 05.09.05 N 1269 об отказе Обществу в признании правомерности вычетов и доначислила Обществу 1 198 415 руб. НДС.

Основанием для принятия такого решения послужил вывод Инспекции о том, что ООО "Айсберг" необоснованно применило налоговые вычеты и в его действиях содержатся признаки недобросовестности.

Общество, считая решение налогового органа незаконным, обжаловало его в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 166, 171 и 172 НК РФ, суд первой инстанции признал, что Общество выполнило условия, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для применения налоговых вычетов. Суд не установил недобросовестности в действиях налогоплательщика.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В силу статьи 146 НК РФ к объектам обложения НДС относятся, в частности, операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации НДС уплачивают лица, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 318 ТК РФ в состав таможенных платежей входит НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок предъявления НДС к вычету определен в статье 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что Обществом соблюдены условия, предусмотренные статьями 171 - 172 НК РФ для реализации права на налоговые вычеты в марте 2005 года. НДС уплачен налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, приобретенных для перепродажи, товары приняты к учету и реализованы на территории Российской Федерации.

Факт ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации подтверждается грузовыми таможенными декларациями с отметками таможенных органов о выпуске товара в свободное обращение и платежными поручениями.

Приобретенные Обществом товары приняты на учет в установленном порядке. Из представленных Обществом копий платежных документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, видно, что оплата таможенных платежей, в том числе НДС, на таможне произведена с расчетного счета Общества за счет денежных средств перечисленных покупателями продукции в размере таможенных платежей.

Кассационная инстанция считает несостоятельными ссылки Инспекции на наличие кредиторской и дебиторской задолженности, поскольку в силу норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации указанные обстоятельства не влияют на возникновение у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета, связанного с уплатой данного налога при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Вопросы взаимоотношений с иностранными партнерами, а также с российскими покупателями в части исполнения обязательств по оплате товара находятся вне сферы регулирования налогового законодательства.

Данные обстоятельства также были оценены судами, которые признали, что они не имеют правового значения для применения статей 171 и 172 НК РФ. не опровергают достоверность документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления к возмещению НДС, и не свидетельствуют о его недобросовестности.

Доводы кассационной жалобы о среднесписочной численности работников - 3 человека, минимальном уставном капитале, отсутствии ликвидного имущества на балансе и о том, что Общество не находится по месту регистрации юридического лица, обоснованно не приняты судами, поскольку данные обстоятельства сами по себе не являются основанием для отказа налогоплательщику в возмещении сумм НДС из бюджета.

Утверждения налогового органа о направленности действий Общества на получение денежных средств из бюджета также правомерно отклонены судами как не доказанные в установленном порядке и основанные лишь на предположениях. В деле отсутствуют доказательства наличия у налогоплательщика при заключении и исполнении сделок с контрагентами умысла, направленного на получение из бюджета сумм НДС. Постановлением ОБЭП КМ УВД Московского административного района Санкт-Петербурга от 18.01.06 в возбуждении уголовного дела в отношении руководителя Общества отказано в связи с отсутствием фактов нарушения финансово-хозяйственной деятельности по фактам возмещения НДС за период с мая 2004 года по июнь 2005 года.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 16.10.03 N 329-О указал, что в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности. Однако правоприменительные органы не вправе истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

Судебными инстанциями дана надлежащая оценка всем доводам сторон и не выявлена недобросовестность Общества как налогоплательщика при реализации им права на возмещение из бюджета сумм НДС. Поэтому, следует признать, что у налогового органа отсутствовали законные основания для отказа в возмещении и доначислении спорной суммы НДС.

Таким образом, решение и постановление судов соответствуют нормам материального и процессуального права и оснований для их отмены нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.05.06 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.06 по делу N А56-48041/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Н.Н. Малышева

Л.Л. Никитушкина