Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 марта 2007 г. N А66-3298/2006 Заявление МУП в части признания незаконными действий ИФНС по зачету сумм излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения задолженности по пеням без заявления Предприятия удовлетворено, поскольку право на самостоятельное осуществление зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты налогов в счет погашения задолженности по пеням налоговому органу не предоставлено

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 марта 2007 г. N А66-3298/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Ломакина С.А., Малышевой Н.Н.,

при участии от муниципального унитарного межрайонного предприятия электрических сетей "Тверьгорэлектро" Платицыной А.И. (доверенность от 25.12.2006 N 50) и Давыдюк Ю.А. (доверенность от 25.12.2006 N 51), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области Травкина Д.А. (доверенность от 02.10.2006 N 04-102) и Абросимовой И.Ю. (доверенность от 26.10.2006 N 04-02),

рассмотрев 28.02.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 20.09.2006 (судья Перкина В.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2006 (судьи Чельцова Н.С., Богатырева В.А., Осокина Н.Н.) по делу N А66-3298/2006,

установил:

Муниципальное унитарное межрайонное предприятие электрических сетей "Тверьгорэлектро" (далее - МУП "Тверьгорэлектро", предприятие) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области (далее - инспекция) по зачету 11 775 450 руб. излишне уплаченного налога на прибыль.

Решением суда от 20.09.2006 требования МУП "Тверьгорэлектро" удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 21.11.2006 решение суда от 20.09.2006 оставлено без изменений.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить принятые по делу судебные акты Податель жалобы считает, что в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые органы вправе самостоятельно зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по пеням. Инспекция также не согласна с выводом судов о том, что у предприятия была погашена задолженность по налогам в сумме 36 787 031 руб. 06 коп., так как акт приема-передачи дебиторской задолженности предприятия в счет погашения указанной недоимки, подписанный 28.05.2003 Федеральной службой судебных приставов по Тверской области и Управлением федерального казначейства, признан Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа недействительным.

В отзыве на кассационную жалобу предприятие просит оставить ее без удовлетворения, указывая на необоснованность доводов налогового органа.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители МУП "Тверьгорэлектро" - возражения на нее.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, согласно уточненной декларации по налогу на прибыль за 2003 год, представленной предприятием в инспекцию 12.07.2005, у МУП "Тверьгорэлектро" возникла переплата по этому налогу в сумме 19 762 916 руб.

В письмах от 21.10.2005, 03.11.2005 и 08.11.2005 предприятие просило налоговый орган зачесть указанную сумму в счет уплаты различных налогов.

Уведомлениями от 07.11.2005 N 10787 и 10788, полученными предприятием 23.01.2006, инспекция сообщила о зачете 5 069 131 руб. 80 коп. излишне уплаченного налога на прибыль. При этом часть этой суммы налоговый орган самостоятельно зачел в счет погашения задолженности МУП "Тверьгорэлектро" по пеням.

МУП "Тверьгорэлектро", считая, что налоговый орган неправомерно зачел сумму излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по пеням без заявления предприятия, а также направил часть излишне уплаченного налога в счет уже погашенной задолженности, обжаловало действия налогового органа в арбитражный суд.

Суды удовлетворили требования предприятия, указав на то, что положениями статьи 78 НК РФ не предусмотрено право налоговых органов самостоятельно производить зачет сумм излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности налогоплательщика по пеням. Кроме того, суды признали неправомерным зачет, произведенный инспекцией в отношении задолженности предприятия в сумме 36 787 031 руб. 06 коп., погашенной в результате реализации дебиторской задолженности МУП "Тверьгорэлектро", переданной Федеральной службой судебных приставов по Тверской области Управлению федерального казначейства по акту приема-передачи имущества от 28.05.2003.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат частичной отмене с направлением дела в отмененной части на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Это право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 НК РФ обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Согласно пункту 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном положениями этой статьи.

Пунктами 4 и 5 статьи 78 НК РФ установлен порядок проведения зачета.

Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется по решению налогового органа, принятому на основании письменного заявления налогоплательщика.

В пункте 5 той же статьи Кодекса указано, что сумма излишне уплаченного налога может быть направлена по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Таким образом, при наличии переплаты налогов налогоплательщик самостоятельно решает, куда подлежит направлению имеющаяся переплата налогов: на исполнение текущей обязанности по уплате налогов в тот же бюджет; на погашение недоимки по налогам или задолженности по пеням; в счет предстоящих платежей по налогам.

Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных налогов лишь в случае наличия у налогоплательщика недоимки по другим налогам, на что прямо указано в пункте 5 статьи 78 НК РФ.

Право на самостоятельное осуществление зачета имеющейся у налогоплательщика переплаты налогов в счет погашения задолженности по пеням налоговому органу не предоставлено.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о том, что инспекция неправомерно произвела зачет суммы излишне уплаченного предприятием налога на прибыль в счет погашения задолженности налогоплательщика по пеням без его письменного заявления.

В то же время, как следует из материалов дела, часть излишне уплаченной суммы налога зачтена налоговым органом в счет погашения задолженности МУП "Тверьгорэлектро" по налогам в сумме 36 787 031 руб. 06 коп.

Признавая произведенный инспекцией зачет в счет погашения указанной задолженности предприятия неправомерным, суды исходили из того, что данная задолженность налогоплательщика была погашена в результате реализации дебиторской задолженности МУП "Тверьгорэлектро", переданной Федеральной службой судебных приставов по Тверской области Управлению федерального казначейства по акту приема-передачи имущества от 28.05.2003.

Однако постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.12.2006 по делу N А66-3017/2006 Арбитражного суда Тверской области указанный акт приема-передачи имущества признан недействительным и в порядке применения последствий недействительности сделки на Управление федерального казначейства по Тверской области возложена обязанность возвратить Федеральной службе судебных приставов по Тверской области дебиторскую задолженность МУП "Тверьгорэлектро" в сумме 36 787 031 руб.

Из пояснений представителей сторон в судебном заседании следует, что в счет погашения указанной задолженности налоговый орган зачел 6 262 321 руб. излишне уплаченного налога на прибыль.

Поскольку акт приема-передачи дебиторской задолженности предприятия, на основании которого была погашена задолженность МУП "Тверьгорэлектро" по налогам, вступившим в законную силу судебным актом признан недействительным, обжалуемые судебные акты в части признания незаконным проведение инспекцией зачета излишне уплаченного налога в счет погашения указанной задолженности подлежат отмене с направлением дела в отмененной части на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду следует проверить правомерность зачета налоговым органом 6 262 321 руб. излишне уплаченного налога на прибыль с учетом постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.12.2006 по делу N А66-3017/2006 и с учетом фактически установленных обстоятельств дела рассмотреть спор по существу заявленных требований.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 20.09.2006 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2006 по делу N А66-3298/2006 отменить в части признания незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области, выразившихся в проведении зачета на сумму 6 262 321 руб. по налогу на прибыль.

В отмененной части дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тверской области.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина С.А. Ломакин

Н.Н. Малышева