Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 марта 2007 г. N А56-24710/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об уменьшении суммы НДС, исчисленной к возмещению, не удовлетворено, поскольку поставщик не вправе начислять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, так как она не увеличивает цену товара, а налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету данную сумму налога, уплаченную поставщику с нарушением норм НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 марта 2007 г. N А56-24710/2006

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17 августа 2006 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Блиновой Л.В., Самсоновой Л.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "АЦ Русь-Авто" Прилашкевич Е.Г. (доверенность от 01.08.2006),

рассмотрев 14.03.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.08.2006 (судья Бойко А.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2006 (судьи Старовойтова О.Р., Зотеева Л.В., Фокина Е.А.) по делу N А56-24710/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АЦ Русь-Авто" (далее - ООО "АЦ Русь-Авто", общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 20.03.2006 N 06/181, согласно которому обществу уменьшена на 51 758 руб. сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленная к возмещению (уменьшению) за ноябрь 2005 года.

Решением суда от 17.08.2006 требования ООО "АЦ Русь-Авто" удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 19.12.2006 решение суда от 17.08.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы не согласен с выводом судов о том, что сумма процентов по коммерческому кредиту является объектом обложения НДС и общество правомерно предъявило к вычету НДС, уплаченный с этой суммы. Кроме того, инспекция указывает на то, что общество необоснованно завило налоговый вычет на основании счета-фактуры, в котором суммы указаны в иностранной валюте.

В судебном заседании представитель ООО "АЦ Русь-Авто" просил отказать инспекции в удовлетворении жалобы.

Инспекция надлежащим образом извещена о времени и месте слушания дела, однако представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку деклараций общества по НДС за ноябрь 2005 года (первоначальной и уточненной), по результатам которой составила акт от 06.03.2006 и приняла решение от 20.03.2006 N 06/181, которым уменьшила на 51 758 руб. сумму НДС, исчисленную обществом к возмещению (уменьшению).

Основанием для принятия такого решение послужило то, что ООО "АЦ Русь-Авто" неправомерно предъявило указанную сумму налога к вычету на основании счета-фактуры общества с ограниченной ответственностью "ФОЛЬКСВАГЕН Групп Рус" (далее - ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Групп Рус") от 31.10.2005 N А-5584П, поскольку налог начислен на сумму процентов по коммерческому кредиту, не являющихся объектом обложения НДС. Кроме того, инспекция указала на несоответствие данного счета-фактуры требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", так как суммы в нем указаны в иностранной валюте.

ООО "АЦ Русь-Авто", считая решение инспекции от 20.03.2006 N 06/181 незаконным, обжаловало его в арбитражный суд.

Суды, руководствуясь пунктом 7 статьи 169 НК РФ, признали правомерным указание в счете-фактуре сумм в иностранной валюте. Также суды сделали вывод о том, что общество обоснованно предъявило к вычету НДС, начисленный на сумму процентов по коммерческому кредиту. При этом суд первой инстанции исходил из того, что начисляемые по кредитному договору проценты увеличивают цену реализуемого товара, а апелляционный суд сделал вывод, что уплата обществом предъявленной ему суммы НДС в силу статей 171 и 172 НК РФ влечет возникновение у него права на налоговый вычет, поскольку пунктом 5 статьи 173 НК РФ предусмотрена уплата НДС в бюджет налогоплательщиком, выставившим покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются этим налогом.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене с отказом ООО "АЦ Русь-Авто" в удовлетворении требований.

В материалах дела имеются условия продажи и поставки обществу автомобилей (листы дела 26-36; далее - Условия).

Согласно пунктам 5.1 и 5.2 Условий поставщик поставляет обществу (дилеру) автомобили по цене для официальных дилеров поставщика, действующей на дату выставления счета. Цена устанавливается и указывается в счете в долларах США или ЕВРО.

В силу пункта 7 статьи 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Таким образом, является правильным вывод судов о том, что счет-фактура ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Групп Рус" от 31.10.2005 N А-5584П оформлен в соответствии со статьей 169 НК РФ.

Вместе с тем суды необоснованно признали правомерным предъявление обществом к вычету НДС, начисленного на сумму процентов по коммерческому кредиту, на основании указанного счета-фактуры.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 154 НК РФ предусмотрен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены реализуемых товаров.

Таким образом, из названных ,норм права следует, что при реализации товаров налогоплательщик предъявляет покупателю к уплате НДС, начисляемый исключительно на цену реализуемых товаров.

В силу пункта 1 статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Как следует из пункта 5.5 Условий, согласованная сторонами цена поставляемых обществу автомобилей подлежит увеличению на сумму НДС, а также иных налогов с оборота согласно действующему законодательству.

В пункте 6.1 Условий указано, что автомобили поставляются дилеру на условиях предварительной оплаты 100 % их цены, если сторонами не согласована отсрочка платежа (коммерческий кредит).

Пунктом 6.3 Условий предусмотрено предоставление дилеру отсрочки платежа (коммерческого кредита) и установлено, что проценты начисляются не позднее, чем со дня передачи автомобиля дилеру до фактического исполнения дилером обязательств по оплате автомобиля.

Данное условие не противоречит положениям пункта 4 статьи 488 и статьи 823 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 14 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 08.10.1998 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (пункт 4 статьи 488 Кодекса). Указанные проценты, начисляемые (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (статья 823 Кодекса).

Таким образом, указанные проценты не увеличивают цену товара.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ только поставщик товаров (работ, услуг) обязан увеличить налоговую базу по НДС на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Однако это не означает, что бремя уплаты НДС с сумм полученных процентов за пользование коммерческим кредитом поставщик вправе возложить на покупателя.

Согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики не вправе изменять установленный законодательством о налогах и сборах порядок предъявления налога к уплате покупателю.

Следовательно, поставщик не вправе начислять покупателю НДС на сумму процентов за пользование коммерческим кредитом, поскольку она не увеличивает цену товара, а налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету указанную сумму налога, уплаченную поставщику с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, инспекция обоснованно отказала обществу в применении налоговых вычетов по счету-фактуре ООО "ФОЛЬКСВАГЕН Групп Рус" от 31.10.2005 N А-5584П.

Поскольку обжалуемые судебные акты приняты с нарушением норм материального права, они подлежат отмене с отказом обществу в удовлетворении заявленных требований.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.08.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2006 по делу N А56-24710/2006 отменить.

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "АЦ Русь-Авто" требований отказать.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина Л.В. Блинова

Л.А. Самсонова