Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 марта 2007 г. N А26-7759/2006-216 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления авансов по ЕСН и начисления пеней не удовлетворено, поскольку вознаграждения, выплачиваемые членам наблюдательного совета директоров, состоящим в штате Общества, относятся к расходам на управление организацией и соответственно эти расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организации, и на основании нормы НК РФ на указанные выплаты начисляется ЕСН

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 марта 2007 г. N А26-7759/2006-216

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Абакумовой И.Д., Дмитриева В.В.,

при участии от закрытого акционерного общества "Запкареллес" Веселова А.В. (доверенность от 05.01.2006), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Карелия Вышемирской О.А. (доверенность от 09.10.2006),

рассмотрев 22.03.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 27.11.2006 (судья Романова О.Я.) по делу N А26-7759/2006-216,

установил:

Закрытое акционерное общество "Запкареллес" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Карелия (далее - Инспекция) от 29.09.2006 N 93 в части доначисления 12 609 руб. авансов по единому социальному налогу (далее - ЕСН) и начисления 132 руб. 12 коп. пеней по ЕСН.

Решением суда первой инстанции от 27.11.2006 заявление Общества удовлетворено полностью.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и принять новое об отказе в удовлетворении требований Общества. По мнению налогового органа, выплаты членам совета директоров заявителя связаны с выполнении ими управленческих функций и в силу подпункта 18 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подпадают под обложение ЕСН.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил оставить решение суда без изменения.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции считает, жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, обжалуемый судебный акт - отмене, а в удовлетворении заявления Обществу следует отказать в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленных Обществом измененных расчетов авансовых платежей по ЕСН за первое полугодие 2006 года. По результатам проверки налоговым органом составлена докладная записка от 15.08.2006 N 80 и принято решение от 29.09.2006 N 93, которым Обществу предложено уплатить 12 609 руб. ЕСН в части сумм, выплаченных членам наблюдательного совета Общества, и 132 руб. 12 коп. пеней.

Инспекция считает, что Общество в нарушение положений подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ занизило налоговую базу по ЕСН за первое полугодие 2006 года при выплате вознаграждений членам наблюдательного совета Общества.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что в силу пунктов 1 и 3 статьи 236 НК РФ спорные вознаграждения не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций и не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, а следовательно, в силу пункта 21 статьи 270 НК РФ не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль и налоговую базу по ЕСН.

Кассационная инстанция считает такой вывод суда неправильным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 64 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон от 26.12.95 N 208-ФЗ) и статьи 103 Гражданского кодекса Российской Федерации совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных данным Законом к компетенции общего собрания акционеров.

Согласно пункта 2 статьи 64 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ по решению общего собрания акционеров членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Таким образом, Закон от 26.12.95 N 208-ФЗ связывает выплату вознаграждения членам совета директоров с выполнением управленческих функций.

Как следует из материалов дела, выплата вознаграждения в виде премий в сумме 63 180 руб. осуществлена работникам Общества (членам наблюдательного совета) на основании решения общего собрания акционеров Общества (лист дела 4).

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 названного Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (подпункт 18 в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, в ред. Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ)

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые членам наблюдательного совета директоров, состоящим в штате Общества, относятся к расходам на управление организацией и соответственно эти расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организации, и на основании пункта 1 статьи 237 НК РФ на указанные выплаты начисляется ЕСН.

При таких обстоятельствах налоговый орган сделал обоснованный вывод о том, что заявитель неправомерно не включил в налоговую базу по ЕСН 63 180 руб. премий, выплаченных членам наблюдательного совета директоров ЗАО "Запкареллес", состоящих в трудовых отношениях с организацией, в связи с чем доначисление 12 609 руб. авансовых платежей по ЕСН и 132 руб. 12 коп. пеней по ЕСН произведено Инспекцией правомерно.

Такой же вывод содержится в пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 106, которым не связывается освобождение от уплаты ЕСН в зависимости от факта заключения или не заключения договора с членом совета директоров или членом наблюдательного совета предприятия. Кроме того, как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 3 названного письма, при рассмотрении дел, касающихся правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 27.11.2006 по делу N А26-7759/2006-216 отменить.

В удовлетворении заявления закрытому акционерному обществу "Запкареллес" отказать.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Запкареллес" в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

2000 руб. судебных расходов по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции оставить на заявителе.

Председательствующий Судьи

А.В. Асмыкович И.Д. Абакумова

В.В. Дмитриев