Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 марта 2007 г. N А56-50192/2005 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС по экспортным операциям и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества удовлетворен, так как, в частности, представление Обществом выписок банка, распечатанных с использованием средств вычислительной техники, без печати и подписей работников банка не является нарушением НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 марта 2007 г. N А56-50192/2005

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Абакумова И.Д., Дмитриева В.В.,

при участии Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу Полуниной П.А. (доверенность от 09.01.2007 N 03-06/00008),

рассмотрев 22.03.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.10.2006 (судья Левченко Ю.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2006 (судьи Шестакова М.А., Лопато И.Б., Савицкая И.Г.) по делу N А56-50192/2005,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Экспорт-Ресурс" (далее - Общество, ООО "Экспорт-Ресурс") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 17.08.2005 N 11/128 об отказе в возмещении 3 249 262 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за апрель 2005 года и об обязании Инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата из бюджета на расчетный счет 3 249 262 руб. НДС за указанный период.

Решением суда первой инстанции от 03.10.2006 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 19.12.2006 решение суда от 03.10.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. Податель жалобы указывает, что в поручениях на отгрузку не указана дата выгрузки; в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) выписки банка не подтверждают поступление валютной выручки от иностранного лица - покупателя товара по контракту на счет Общества в российском банке, поскольку на них отсутствует печать ЗАО "Рускобанк"; в нарушение пункта 1 статьи 169 НК РФ представленные Обществом счета-фактуры не могут быть приняты в обоснование предъявленных налоговых вычетов, так как выставлены Обществу агентом - ООО "Вторичные ресурсы", в них не отражены суммы НДС, уплаченные поставщикам товара, а счета-фактуры, выставленные поставщиками товара, на проверку не представлены; в нарушение пункта 1 статьи 93 НК РФ копии документов, представленных на проверку, заверены ненадлежащим образом; ООО "Экспорт-Ресурс" не имеет лицензии на хранение переработку и реализацию лома цветных металлов; в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены поставщики продукции, не подтверждающие перечисление НДС в бюджет в полном объеме.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Общество надлежащим образом уведомлено о месте и времени рассмотрения дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке, и суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО "Экспорт-Ресурс" 17.05.2005 представило в Инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2005 года, и документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, которые подтверждают его право на возмещение из бюджета 3 249 262 руб. налога.

Инспекция провела камеральную проверку данной декларации и документов, по результатам которой приняла решение от 17.08.2005 N 11/128 об отказе налогоплательщику в возмещении из бюджета названной суммы налога, а также вынесла мотивированное заключение от 25.08.2005. Основанием для отказа ООО "Экспорт-Ресурс" в возмещении НДС за апрель 2004 года послужило несоблюдение налогоплательщиком требований подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации - представленные налогоплательщиком выписки банка не подтверждают фактическое поступление на счет налогоплательщика выручки от иностранного лица - покупателя товара по внешнеэкономическим контрактам, поскольку на выписках банка отсутствует печать ЗАО "Русобанк". Кроме того, в поручениях на отгрузку не указана дата выгрузки; в нарушение пункта 1 статьи 169 НК РФ представленные Обществом счета-фактуры не могут быть приняты в обоснование предъявленных налоговых вычетов, так как выставлены Обществу агентом - ООО "Вторичные ресурсы", в них не отражены суммы НДС, уплаченные поставщикам товара.

Общество не согласилось с названным решением Инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали решение налогового органа от 17.08.2005 N 11/128 недействительным, установив отсутствие оснований для отказа Обществу в возмещении НДС.

Кассационная инстанция считает такой вывод судов правильным.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке О процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, которые подлежат представлению налогоплательщиком в налоговый орган в целях подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщик-экспортер должен представить в налоговый орган выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке.

Судами установлено, что Общество представило в налоговый орган выписки банка по лицевому счету налогоплательщика, а также межбанковские сообщения (swift), на основании которых денежные средства от иностранного покупателя зачислены на счет Общества. В указанных документах содержится информация об отправителе денежных средств, их получателе, а также контрактах, во исполнение которых осуществляется платеж.

Оценив представленные Обществом документы, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что налогоплательщиком выполнены требования подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ. Данный вывод судов соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Кассационная инстанция отклоняет довод налогового органа об отсутствии печати ЗАО "Рускобанк" в выписках, представленных в подтверждение поступления на расчетный счет Общества валютной выручки, что лишает названный документ доказательственной силы.

В соответствии с пунктом 2.1 раздела 2 "Аналитический учет" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, утвержденных приказом Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П, выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.

Следовательно, является правильным вывод судов о том, что представление Обществом выписок банка, распечатанных с использованием средств вычислительной техники, без печати и подписей работников банка не является нарушением подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ указано на право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия этих товаров (работ, услуг) к учету.

В соответствии с названными нормами Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик-экспортер должен подтвердить право на применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций, представив по требованию налогового органа счета-фактуры, выставленные продавцами налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг): документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога поставщикам; первичные документы, подтверждающие факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг).

Представленные налогоплательщиком документы должны быть надлежащим образом оформлены, и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

Налоговый орган обязан провести проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и вправе при необходимости истребовать дополнительные сведения, соответствующие объяснения и документы у налогоплательщика и у иных лиц, располагающих информацией о деятельности налогоплательщика.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные сторонами документы, подтвердили наличие у Общества надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, в том числе счетов-фактур, в которых НДС выделен отдельной строкой, а также первичных документов, подтверждающих факт принятия на учет приобретенных товаров и их оплаты.

В силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в полномочия суда кассационной инстанции не входит переоценка фактов и обстоятельств, установленных и оцененных судами.

Налоговый орган считает не соответствующими статье 169 НК РФ счета-фактуры, выставленные Обществу агентом - ООО "Вторичные ресурсы", ссылаясь на нарушение агентом при их оформлении требований письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, поскольку агент не является продавцом приобретенного для Общества товара.

Кассационная инстанция не усматривает нарушений судами положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации при подтверждении права Общества на вычет НДС по спорным счетам-фактурам.

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит норм, устанавливающих порядок оформления счетов-фактур при приобретении налогоплательщиком товаров (заказе работ или услуг) через агента, выступающего от своего имени, либо особенности в их оформлении.

Порядок составления счетов-фактур посредническими организациями, в том числе реализующими товары по агентскому договору, предусмотрен постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в редакции постановления Правительства РФ от 15.03.2001 N 189) и письмом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.

Согласно указанному порядку при выполнении агентом поручения принципала по приобретению товаров (заказе работ или услуг) счета-фактуры оформляются следующим образом. При приобретении агентом от своего имени, но за счет принципала товаров (работ, услуг) агент выставляет принципалу на их стоимость счет-фактуру. При этом этот счет-фактура выставляется агентом принципалу с отражением всех показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Оба счета-фактуры (как полученный, так и выставленный) у агента в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Кроме того, агент выставляет принципалу отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по агентскому договору (либо указывает сумму агентского вознаграждения в одном счете-фактуре со стоимостью товаров отдельными строками с указанием соответствующих сумм налога на добавленную стоимость). Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у агента в книге продаж (в части суммы налога на добавленную стоимость, приходящейся на вознаграждение агента), а у принципала -в книге покупок.

Судами установлено и подтверждается материалами дела, что Общество (принципал) заключило с ООО "Вторичные ресурсы" (агент) договор от 02.03.2001 N 2/03, согласно которому агент обязуется от собственного имени, но за счет общества заключить договоры на закупку лома черных металлов, а также сопутствующих товаров, работ, услуг. В пункте 1.2.1 договора от 02.03.2001 N 2/03 указано, что по сделкам, совершенным агентом от своего имени, собственником товара является принципал.

Согласно статье 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени, но за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент.

На основании выставленных поставщиками товаров (работ, услуг) счетов-фактур ООО "Вторичные ресурсы" рассчиталось с поставщиками товаров (работ, услуг) за счет денежных средств, перечисленных Обществом согласно условиям агентского договора. Приобретенный агентом лом черных металлов передан Обществу по актам приема-передачи и затем реализован на экспорт. На переданный Обществу по актам товар, а также на выполненные работы агент оформил счета-фактуры. При этом в актах приема-передачи лома и счетах-фактурах, выставленных Обществу, содержится ссылка на агентский договор от 02.03.2001 N 2/03.

Кроме того, в счетах-фактурах указано наименование товара - лом черных металлов по ГОСТ 2787-75 сорт ЗА-5А, единица измерения, количество, цена, стоимость товара, ставка и сумма НДС, стоимость товаров с учетом этого налога.

Доказательств того, что показатели приобщенных к материалам дела счетов-фактур, выставленных агентом принципалу, отражены не в полном объеме или не соответствуют показателям счетов-фактур, выставленных продавцом агенту, налоговый орган не представил. Соответствующие документы не были запрошены налоговым органом при проведении проверки ни у Общества, ни у ООО "Вторичные ресурсы". Не заявляет налоговый орган и о включении ООО "Вторичные ресурсы" в состав собственных налоговых вычетов по НДС сумм этого налога, указанных в выставленных Обществу счетах-фактурах.

Положениями статьи 169 НК РФ не определяется порядок заполнения агентами, приобретающими от своего имени, но за счет принципала товары (работы, услуги), граф "Продавец", "Адрес и ИНН/КПП продавца", "Грузоотправитель и его адрес" в счетах-фактурах, выставляемых принципалам после их получения от продавцов товаров (работ, услуг). Не установлен и порядок подписания агентом за продавца выставляемых счетов-фактур в случае указания им в вышеперечисленных графах данных фактического продавца товаров (работ, услуг).

Материалами дела также подтверждается, что на суммы вознаграждений по агентскому договору агентом выставлены принципалу отдельные счета-фактуры, где указаны суммы вознаграждения и соответствующие им суммы НДС.

Отклоняются судом кассационной инстанции и ссылки Инспекции на отсутствие у заявителя лицензии на заготовку, переработку и реализацию лома черных металлов и на вовлечение в систему поставок и взаиморасчетов поставщиков продукции, не подтверждающих перечисление НДС в бюджет в полном объеме. Перечисленные обстоятельства не исследовались налоговым органом в ходе проверки и не положены в основу оспариваемого ненормативного акта.

Кассационная инстанция также отклоняет доводы Инспекции о ненадлежащем заверении Обществом копий представленных на проверку документов и отсутствии даты выгрузки в поручениях на отгрузку, поскольку указанные обстоятельства не противоречат налоговому законодательству и не имеют значения для подтверждения права на применение налоговых вычетов при подтверждении фактической уплаты поставщикам НДС.

При таких обстоятельствах судебные инстанции правомерно признали право Общества на возмещение 3 249 262 руб. НДС, уплаченных им при осуществлении экспортной операции, установив факт представления заявителем документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов в порядке пункта 1 статьи 165, пунктов 1, 3 статьи 172 и пункта 4 статьи 176 НК РФ.

При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты являются законными и обоснованными.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.10.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2006 по делу N А56-50192/2005 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 11 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

A.B. Асмыкович И.Д. Абакумова

В.В. Дмитриев