Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2007 г. N А66-9223/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об отказе в привлечении к налоговой ответственности, доначислении налога на имущество и пеней, а также требования об уплате налога не удовлетворено, так как лизинговые отношения предусматривают использование объекта не для перепродажи, а для иных целей, законом не предусмотрена обязанность покупателя приобретать имущество, переданное в лизинг, следовательно, имущество, передаваемое в пользование по договорам лизинга, отражаемое в бухгалтерском учете на счете "Доходные вложения", учитывается как основное средство и облагаются налогом на имущество

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 мая 2007 г. N А66-9223/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Самсоновой Л.А., судей Корабухиной Л.И., Малышевой Н.Н.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Первая лизинговая компания" Юговой Е.А. (по доверенности от 04.09.2006), Овсянникова Н.Е. (доверенность от 23.01.2006 N 1/06), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области Кулдиловой В.Н. (доверенность от 14.11.2006 N 05-04),

рассмотрев 16.05.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Первая лизинговая компания" на решение Арбитражного суда Тверской области от 22.11.2006 (судья Голубева Л.Ю.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2007 (судьи Пестерева О.Ю., Потеева А.В., Мурахина Н.В.) по делу N А66-9223/2006,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Первая лизинговая компания" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Тверской области (далее - инспекция) от 12.09.2006 N 911-21 и требования об уплате налога по состоянию на 15.09.2006 N 107711.

Решением суда от 22.11.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 14.02.2007, обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты и признать недействительным оспариваемое решение инспекции в части начисления обществу 1 092 192 руб. налога на имущество за I квартал 2006 года и 56 637 руб. соответствующих пеней.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы жалобы, а представитель инспекции возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 16.05.2007.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная проверка представленной обществом декларации по налогу на имущество за I квартал 2006 года, по результатам которой составлен акт от 26.05.2006 N 3866.

Рассмотрев материалы камеральной проверки, возражения общества, заместитель руководителя инспекции вынес решение от 12.09.2006 N 911-21 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления 1 092 192 руб. налога на имущество и начисления 54 546 руб. пеней.

В ходе проверки инспекция установила, что обществом при исчислении налога на имущество не учтены в качестве объекта налогообложения материальные ценности, учитываемые на счете "03" бухгалтерского учета "доходные вложения в материальные ценности".

Во исполнение решения инспекция направила обществу требование N 107711 по состоянию на 15.09.2006 об уплате 1 092 192 руб. налога на имущество и 54 546 руб. соответствующих пеней.

Общество является лизингодателем по договорам финансового лизинга, по условиям которых лизингодатель обязался приобрести в собственность указанное лизингополучателями имущество, предоставить данное имущество лизингополучателям за плату во временное владение и пользование (лизинг). Из условий заключенных договоров следует, что имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя (собственника имущества).

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что имущество, передаваемое во временное пользование по договорам лизинга, учитывается в бухгалтерском учете заявителя как основное средство, следовательно, является объектом обложения налогом на имущество.

Кассационная инстанция считает выводы судов правильными и обоснованными в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 14.02.2004 N 451-О"

следует читать "от 14.12.2004 N 451-О"

В пункте 2.1 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.02.2004 N 451-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса палаты представителей Законодательного Собрания Свердловской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что основным признаком отнесения имущества организации к объекту налогообложения по налогу на имущество организаций является в соответствии со статьей 374 НК РФ его признание в качестве основных средств по правилам бухгалтерского учета.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94-н (далее - Инструкция), устанавливает, что счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Оба счета указаны в разделе I Инструкции "Внеоборотные активы". Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Согласно абзацу 3 пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 N 147н (далее - Положение) основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Верховным Судом Российской Федерации проверена законность приказа Министерства финансов Российской Федерации от 12.12.2005 N 147-н. Определением кассационной коллегии от 19.09.2006 N КАС06-341 (далее - определение N КАС06-341) решение Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2006 об отказе в признании абзаца 3 пункта 5 Положения недействующим, а также пункта 2 приказа о вступлении данного приказа в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года оставлено без изменения.

В определении N КАС06-341 указано, что данный приказ принят Министерством финансов Российской Федерации в пределах установленной действующим законодательством компетенции и дополненный абзацем 3 пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, касающимся условий принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не противоречит федеральному закону или другому нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, соответствует международной практике формирования бухгалтерской отчетности информации об основных средствах организации, в частности, международным стандартам финансовой отчетности и Федеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге).

В утвержденном данным приказом Положении установлены лишь правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации и изменены критерии признания в качестве объектов основных средств.

Согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Объекты основных средств учитывались в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Согласно Закону о лизинге по договору аренды (лизинга) имущество передается во временное владение или пользование.

Таким образом, доходные вложения в материальные ценности - активы, которые предоставляются организации за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода, - и являются одним из критериев отнесения использования объектов не только в производстве продукции, но и для предоставления за плату, что как раз и предусмотрено дополненным абзацем пункта 5 Положения.

Следовательно, в порядке бухгалтерского учета ничего не изменилось, поскольку объект как учитывался в лизинговом имуществе на счете (03), так и учитывается.

Статьей 31 Закона о лизинге также установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Из приведенной нормы следует, что стороны по договору финансовой аренды вправе оговорить, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается лизинговое имущество. В зависимости от этого стороны должны вести бухгалтерский учет в соответствии с установленными правилами и нести расходы по уплате налога на имущество, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кассационная инстанция не может согласиться с доводом жалобы о том, что для отнесения к основным средствам имущество должно быть приобретено организацией не только для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, но и использоваться для собственных, в частности управленческих, нужд.

В соответствии с пунктом 4 Положения с изменениями от 12.12.2005, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Указанный довод жалобы противоречит подпункту "а" пункта 4 Положения, где в качестве отдельного основания для отнесения объекта к основным средствам указано его предоставление за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Данный вывод следует из грамматического толкования нормы.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод жалобы о том, что данное имущество не отвечает признаку, указанному в подпункте "в" пункта 4 Положения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 2 Закона о лизинге лизинговая деятельность - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Как следует из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.03.2005 N 12102/04, договор аренды с правом выкупа (договор лизинга) следует рассматривать исключительно как смешанный договор, содержащий в себе элементы договора аренды и договора купли-продажи.

Из приведенного следует, что лизинговые отношения предусматривают использование объекта не для перепродажи, а для иных целей. При этом Законом о лизинге не предусмотрена обязанность покупателя приобретать имущество, переданное в лизинг.

Судами сделан правильный вывод о том, что имущество, передаваемое в пользование по договорам лизинга, отражаемое в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения", учитывается в бухгалтерском учете как основное средство и, таким образом, является объектом обложения налогом на имущество.

Дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 22.11.2006 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2007 по делу N А66-9223/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Первая лизинговая компания" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.А. Самсонова Л.И. Корабухина

Н.Н. Малышева