Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 июня 2007 г. N А26-8309/2006-29 Заявление Общества о признании недействительным решения ИФНС об отказе в возмещении НДС не удовлетворено, поскольку истёк установленный законодательством срок подачи налоговой декларации

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 июня 2007 г. N А26-8309/2006-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Ломакина С.А., Пастуховой М.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Лесэко" Прошкиной С.В. (доверенность от 30.05.07) и Круглихиной Н.А. (доверенность от 30.05.07), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия Борисенко Е.В. (доверенность от 09.01.07) и Коросовой Ж.В. (доверенность от 09.01.07),

рассмотрев 31.05.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 02.02.07 по делу N А26-8309/2006-29 (судья Курчакова В.М.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Лесэко" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Карелия (далее - Инспекция) от 03.08.06 N 1263 об отказе в возмещении 645 249 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением от 02.02.07 суд первой инстанции удовлетворил заявление.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении требования, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права - пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, 03 05.06 Общество представило в налоговый орган измененную декларацию по НДС по ставке 0 процентов за март 2003 года (корректировка N 3), в которой заявило к вычету 1 426 544 руб. НДС. уплаченного при приобретении товаров, реализованных на экспорт.

По результатам камеральной проверки декларации налоговый орган принял решение от 03.08.06 N 1263 об отказе в возмещении 645 249 руб НДС указав на то. что в нарушение пункта 2 статьи 173 НК РФ налогоплательщик необоснованно заявил к возмещению сумму налоговых вычетов по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования со ссылкой на то, что по результатам выездной налоговой проверки (акт от 29.12.05) Инспекция признала обоснованным применение Обществом 1 426 544 руб. налоговых вычетов за март 2003 года, сумма которых отражена им в измененной налоговой декларации (корректировка N 3).

Суд кассационной инстанции, проверив доводы жалобы, исследовав материалы дела, считает, что решение суда подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права.

В пункте 2 статьи 173 НК РФ указано, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, названной нормой предусмотрено, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение положительной разницы между суммой налоговых вычетов и исчисленной суммой налога в случае подачи налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Из материалов дела видно, что измененная декларация по НДС за март 2003 года (корректировка N 3) подана Обществом в налоговый орган в мае 2006 года, то есть по истечении трех лет после окончания налогового периода. Следовательно, налогоплательщик утратил право на возмещение 645 249 руб. НДС, заявленных в этой декларации.

Как следует из содержания обжалуемого решения, Инспекция отказала заявителю в возмещении НДС по формальным основаниям (в связи с истечением трехлетнего срока на подачу декларации). Правомерность заявленной суммы налоговых вычетов, включенных Обществом в измененную декларацию за март 2003 года, в рамках камеральной проверки налоговым органом не оценивалась.

Вместе с тем отказ налогоплательщику в возмещении НДС по формальным основаниям при проведении камеральной налоговой проверки измененной декларации не лишает налоговый орган права проверить этот же налоговый период в рамках выездной налоговой проверки и сделать вывод об обоснованности применения Обществом заявленных налоговых вычетов с учетом исследования и оценки его первичных бухгалтерских документов.

При таких обстоятельствах у суда отсутствовали правовые основания для признания недействительным решения Инспекции от 03.08.06 N 1263 со ссылкой на обстоятельства, установленные налоговым органом только в ходе выездной налоговой проверки (акт от 29.12.06).

Доводы Общества о том, что трехлетний срок на подачу декларации исчислен Инспекцией без учета установленных пунктом 9 статьи 167 НК РФ особенностей момента определения налоговой базы при реализации товаров на экспорт, кассационная коллегия считает несостоятельными.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Из материалов дела видно, что первоначальная налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов за март 2003 года представлена Обществом в Инспекцию 02.04.03. Налоговый орган решением от 18.06.03 N 227 подтвердил обоснованность применения налогоплательщиком ставки 0 процентов и возместил ему заявленную в этой декларации сумму НДС.

Следовательно, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетний срок на подачу декларации и возмещение НДС правомерно исчислен Инспекцией с апреля 2003 года, когда Обществом был собран полный пакет документов, указанных в статье 165 НК РФ, и представлена первоначальная декларация по НДС.

Поскольку, признав недействительным решение Инспекции от 03.08.06 N 1263, суд не учел приведенные в нем основания отказа Обществу в возмещении 645 249 руб. НДС, заявленного в измененной налоговой декларации за март 2003 года (корректировка N 3), и неправильно применил нормы материального права, решение от 02.02.07 подлежит отмене.

С учетом изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 02.02.07 по делу N А26-8309/2006-29 отменить.

Обществу с ограниченной ответственностью "Лесэко" в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Лесэко" в доход федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Е.В. Боглачева С.А. Ломакин

М.В. Пастухова