Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. N А13-8012/2006 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начислении пеней и штрафов удовлетворено частично, поскольку выплаченные работникам Общества суммы материальной помощи непосредственно связаны с выполнением ими своих трудовых обязанностей, предусмотрены коллективным и трудовыми договорами, а следовательно, относятся к предусмотренным НК РФ расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, а потому признаются объектом обложения ЕСН

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 июня 2007 г. N А13-8012/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д., Асмыковича А.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Севергазпром" Быстрова А.А. (доверенность от 27.12.2006 N 811/06), Филипповой А.А. (доверенность от 23.04.2007 N 297/07),

рассмотрев 19.06.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Севергазпром" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 22.02.2007 по делу N А13-8012/2006 (судья Кудин А.Г.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Севергазпром" в лице Вологодского обособленного отделения Базы производственно-технического обслуживания и комплектации (далее - Общество, ООО "Севергазпром") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (далее - Инспекция) от 08.06.2006 N 18340/1584.

Определением Арбитражного суда Вологодской области от 22.01.2007 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2.

Решением суда первой инстанции от 22.02.2007 заявление Общества удовлетворено частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части взыскания с ООО "Севергазпром" 2 476 руб. единого социального налога (далее - ЕСН) и 91 руб. 29 коп. пеней, 2 889 руб. 18 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 121 руб. 35 коп. пеней, а также в части взыскания 43 759 руб. налоговых санкций за неуплату ЕСН и 51 297 руб. - за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В остальной части заявление оставлено без удовлетворения.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "пункта 3 статьи 111 НК РФ" следует читать "подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ"

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение от 22.02.2007 в части отказа ему в удовлетворении заявления по эпизоду невключения в базу, облагаемую ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, сумм материальной помощи работникам ООО "Севергазпром" к отпуску. По мнению подателя жалобы, при исчислении ЕСН Обществом правомерно не включены в налогооблагаемую базу выплаты в виде материальной помощи работникам к отпуску, поскольку в силу пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль. Кроме того, Общество указывает на то, что при оценке обоснованности привлечения его к налоговой ответственности суды не учли положения пункта 3 статьи 111 НК РФ.

Инспекция и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. ' Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленных ООО "Севергазмпром" деклараций по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005 год.

В ходе проверки Инспекция выявила ряд нарушений, в том числе неполную уплату Обществом ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в результате неправомерного невключения в налогооблагаемую базу сумм материальной помощи, выплаченных работникам ООО "Севергазпром" к отпуску.

На основании материалов проверки налоговым органом принято решение от 08.06.2006 N 18340/1584 о доначислении Обществу сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начислении пеней и привлечении ООО "Севергазпром" к налоговой ответственности в виде взыскания налоговых санкций на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

ООО "Севергазпром" оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суд признал решение Инспекции недействительным частично, указав на то, что выплаты в виде материальной помощи работникам Общества к отпуску предусмотрены коллективным договором, а следовательно, являются расходами, которые в соответствии с пунктом 2 статьи 255 НК РФ уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль, и являются объектом обложения ЕСН.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает обжалуемый судебный акт законным и обоснованным с учетом следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕНС для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Одновременно в пункте 3 статьи 236 НК РФ указано, что перечисленные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Из пункта 3 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" следует, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Если конкретный вид выплат отнесен нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в том числе к расходам на оплату труда, предусмотренным пунктом 2 статьи 255 НК РФ, налогоплательщик не имеет права исключать суммы таких расходов из налоговой базы по ЕСН независимо от того, за счет каких средств осуществлены такие выплаты.

Таким образом, при решении вопроса об отнесении спорных выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, а в пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В пунктах 21 и 22 статьи 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Правовое регулирование вопросов, связанных с оплатой труда работников, осуществляется нормами Трудового кодекса Российской Федерации. Как следует из статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Согласно статье 135 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2002 году) системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Из приведенных норм следует, что организация может учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли суммы премий, выплачиваемых работникам на основании приказов руководителя в случае, если такие выплаты предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными нормативными актами организаций.

Как установлено судом и не оспаривается Обществом, выплата работникам материальной помощи к отпуску предусмотрена коллективным договором ООО "Севергазпром", в пункте 6.1.1 которого указано, что конкретные размеры материальной помощи устанавливаются трудовыми договорами; выплаты производились каждому работнику один раз в год, без личного заявления работника и на основании первого в текущем году приказа руководителя о предоставлении конкретному работнику очередного оплачиваемого отпуска в соответствии с графиком.

Таким образом, выплаченные работникам 000 "Севергазпром" суммы материальной помощи непосредственно связаны с выполнением ими своих трудовых обязанностей, предусмотрены коллективным и трудовыми договорами, а следовательно, относятся к предусмотренным статьей 255 НК РФ расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, а потому признаются объектом обложения ЕСН.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.03.2007 N 13342/06.

Выводы суда первой инстанции основаны на правильном применении норм материального права, соответствуют представленным по делу доказательствам, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 22.02.2007 по делу N А13-8012/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Севергазпром" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

В.В. Дмитриев И.Д. Абакумова

А.В. Асмыкович