Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 июня 2007 г. N А56-51989/2006 Заявление ОАО о признании частично недействительными ненормативных актов ИФНС: решения и требований частично не удовлетворено по эпизоду начисления пеней за несвоевременную уплату ЕСН, поскольку Инспекцией установлено, что Общество несвоевременно уплачивало страховые взносы, так как сумма налогового вычета по ЕСН превышала сумму фактически уплаченного страхового взноса за проверяемый период

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 июня 2007 г. N А56-51989/2006

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Ломакина С.А., Пастуховой M.B.,

при участии от открытого акционерного общества "Выборгская целлюлоза" Ситниковой С.Е. (доверенность от 15.01.07), Вагановой Н.В. (доверенность от 15.01.07), Воюшина П.С. (доверенность от 16.04.07),

рассмотрев 20.06.07 - 22.06.07 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.07 по делу N А56-51989/2006 (судья Баталова Л.А.),

установил:

Открытое акционерное общество "Выборгская целлюлоза" (далее - общество, ОАО "Выборгская целлюлоза") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании частично недействительными ненормативных актов Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее - инспекция): решения от 01.12.06 N 222, требований от 01.12.06 N 105307 и N 3531.

Решением суда первой инстанции от 06.02.07 заявление удовлетворено.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение.

Инспекция должным образом уведомлена о месте и времени разбирательства дела, однако ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В судебном заседании представители общества возражали против удовлетворения кассационной жалобы и просили оставить в силе решение суда первой инстанции от 06.02.07.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба рассмотрена в пределах приведенных в ней доводов.

Как следует из материалов дела, инспекцией с 25.07.06 по 31.08.06 проведена выездная проверка соблюдения ОАО "Выборгская целлюлоза" законодательства о налогах и сборах. По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 16.10.06 N 273 и с учетом представленных обществом возражений по акту вынесено решение от 01.12.06 N 222, в котором обществу в частности, доначислен налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (далее - НДС), начислены пени по этим налогам и по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за несвоевременную их уплату. Кроме того, ОАО "Выборгская целлюлоза" привлечено к ответственности в виде взыскания штрафа за несвоевременную уплату налога на прибыль и НДС на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

На основании решения от 01.12.06 N 222 налоговым органом 01.12.06 выставлены требования - N 105307 об уплате налога и N 3531 об уплате налоговых санкций.

ОАО "Выборгская целлюлоза" не согласилось с решением и требованиями налогового органа и оспорило их в арбитражный суд.

Суд удовлетворил заявление общества, признав недействительным решение инспекции от 01.12.06 N 222 по эпизоду, связанному с затратами на неотделимые улучшения арендованного имущества в части доначисления 34 949 руб. налога на прибыль, начисления 3 227 руб. 62 коп. пеней и 6 990 руб. штрафа по этому налогу; доначисления 2 108 272 руб. НДС и начисления 22 417 руб. 96 коп. пеней, а также в части начисления 2 892 744 руб. 57 коп. пеней за несвоевременную уплату ЕСН. Судом признаны недействительными требования от 01.12.06 N 105307 об уплате 2 143 221 руб. недоимки по налогам и 2 918 390 руб. 15 коп. пеней и N 3531 об уплате 6 990 руб. налоговых санкций.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ОАО "Выборгская целлюлоза" арендовало у компании "ALCEM (UK) LIMITED" (Соединенное королевство. Лондон) имущество (имущественный комплекс) по договорам аренды от 21.12.04 N 2/05, от 21.11.05 N 2/06, а по договорам от 01.02.06 N 3/069 и от 25.12.06 N 3/07 - это же имущество у нового собственника компании "VYBORG LIMITED" (Нормандские острова). Имущество передавалось обществу по актам передачи с приложением перечня имущества. Общество использовало в производстве арендованное имущество в качестве основных средств, и модернизировало его в процессе этого использования. Стоимость работ подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью и документами, свидетельствующими о выполнении и оплате этих работ. По состоянию на 31.12.05 оно введено в эксплуатацию и учтено на счете 01 "Основные средства" в виде неотделимых улучшений арендованного имущества, на данные объекты обществом начислена амортизация за 2005 год в сумме 208 028 руб. По мнению инспекции, в нарушение положений статьи 256 НК РФ ОАО "Выборгская целлюлоза" на основные средства в виде неотделимых улучшений включило в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль амортизацию за 2005 год в указанном размере. При этом налоговый орган ссылается на условия договоров аренды, которыми предусмотрена возможность возмещения арендодателями обществу стоимости улучшений арендованного имущества по отдельному соглашению (пункт 3.2.10 договоров от 21.12.04 N 2/05 и от 21.11.05 N 2/06 и дополнительные соглашения к договорам от 01.02.06 N 3/069 и от 25.12.06 N 3/07).

Налоговый орган не оспаривает, что неотделимые улучшения фактически не возмещались арендодателями, а имущественный комплекс использовался обществом в производственных целях.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

При этом отсутствие у налогоплательщика права начислять амортизацию на стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества не препятствует признанию амортизационных отчислений в качестве расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим, поэтому расходы на неотделимые улучшения арендуемого имущества (в форме амортизационных отчислений), которое используется обществом для получения дохода, могут быть учтены в составе прочих расходов.

Договорами аренды предусмотрено, что по истечении срока их действия или установленной даты расторжения договора возможна передача имущества арендодателю с отделимыми улучшениями, при этом стоимость этих улучшений подлежит возврату по отдельному соглашению с учетом нормального износа по согласованной стоимости. Налоговым органом не представлены доказательства передачи ОАО "Выборгская целлюлоза" имущества арендодателю. Согласно договорам аренды имущество постоянно эксплуатируется обществом с 2004 года по настоящее время.

При таких обстоятельствах вывод инспекции о неправомерном отнесении ОАО "Выборгская целлюлоза" на расходы затрат по улучшению арендованного имущества (как суммы начисленной амортизации), используемого в производственных целях, не основан на нормах законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, инспекция неправомерно доначислила 34 949 руб. налога на прибыль, 3 227 руб. 62 коп. пеней и 6 990 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Решение суда по этому эпизоду не подлежит изменению. Согласно акту от 16.10.06 N 273 инспекция проверила правильность исчисления и уплаты обществом НДС за период с 01.01.04 по 30.06.06. По мнению налогового органа, в нарушение требований подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ ОАО "Выборгская целлюлоза" в марте 2006 года не исчислило и не уплатило НДС в связи "с передачей права собственности на произведенные неотделимые улучшения в адрес компании "VYBORG LIMITED" (Нормандские острова) по договорам аренды от 01.02.06 N 3/069 и от 25.12.06 N 3/07".

Налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих передачу произведенных улучшений, а значит, отсутствовал и объект налогообложения, связанный с реализацией товаров на территории Российской Федерации, как это предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Таким образом, инспекция неправомерно доначислила обществу 2 108 272 руб. НДС и 22 417 руб. 96 коп. пеней. Решение суда по этому эпизоду также не подлежит изменению.

Налоговый орган проверил соблюдение ОАО "Выборгская целлюлоза" порядка и сроков уплаты ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за период с 01.01.03 по 30.06.06. Инспекцией установлено, что в нарушение положений пункта 3 статьи 243 НК РФ общество несвоевременно уплачивало страховые взносы, поскольку сумма налогового вычета по ЕСН превышала сумму фактически уплаченного страхового взноса за проверяемый период, в связи с чем налоговым органом начислены обществу пени по ЕСН.

Пунктом 3 статьи 243 главы 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН, предусмотрено, что в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу (абзац 3 пункта 3 статьи 243 НК РФ).

В пункте 3 статьи 243 НК РФ также указано, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Таким образом, приведенными нормами (абзацы 3 и 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщика определить сумму подлежащего уплате налога по окончании отчетного (налогового) периода с учетом сумм фактически уплаченных, а не начисленных к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов, и доплатить до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, разницу между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период. При неуплате указанной разницы до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, с 15-го числа она признается занижением суммы налога (недоимкой).

Из приведенных норм также следует, что налогоплательщик в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца при исчислении ежемесячных авансовых платежей вправе осуществлять вычет сумм начисленных им за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование, однако по итогам отчетного (налогового) периода он обязан сопоставить суммы начисленных и фактически уплаченных страховых взносов и, выявив разницу между суммой примененного налогового вычета и суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, доплатить ее до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что на момент вынесения налоговым органом решения от 01.12.06 N 222 ОАО "Выборгская целлюлоза" полностью уплатило страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

При таких обстоятельствах выводы суда о неправомерном начислении налоговым органом пеней за несвоевременную уплату ЕСН являются ошибочными. Поэтому требования ОАО "Выборгская целлюлоза" о признании недействительными решения инспекции от 01.12.06 N 222 и требования от 01.12.06 N 105307 в части начисления 2 892 744 руб. 57 коп. пеней за несвоевременную уплату ЕСН следует оставить без удовлетворения, а решение суда в этой части подлежит отмене.

В связи с частичным удовлетворением жалобы инспекции с ОАО "Выборгская целлюлоза" подлежат взысканию в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области 500 руб. государственной пошлины.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 102, 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.07 по делу N А56-51989/2006 отменить в части признания недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области от 01.12.06 N 222 и требования от 01.12.06 N 105307 в части начисления 2 892 744 руб. 57 коп. пеней за несвоевременную уплату единого социального налога, в удовлетворении заявления открытому акционерному обществу "Выборгская целлюлоза" в этой части отказать. В остальной части решение суда оставить без изменения.

Взыскать с ОАО "Выборгская целлюлоза" 500 руб. государственной пошлины в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева С.А. Ломакин

M.B. Пастухова