Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июля 2007 г. N А56-10364/2006 Заявление Учреждения о признании недействительным решения ИФНС в части взыскания налога на прибыль не удовлетворено, так как средства, полученные от сдачи государственного имущества в аренду, не могут являться средствами целевого бюджетного финансирования, поэтому их следует учитывать при определении облагаемой базы по налогу на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 июля 2007 г. N А56-10364/2006

ГАРАНТ:

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 08 июня 2007 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Самсоновой Л.А., судей Корабухиной Л.И., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Панина А.С. (доверенность от 27.06.2007 N 03-03/09689),

рассмотрев 19.07.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Северо-Западный государственный заочный технический университет" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.01.2007 по делу (судья Сайфуллина А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 (судьи Борисова Г.В., Фокина Е.А., Шульга Л.А.) по делу N А56-10364/2006,

установил:

государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Северо-Западный государственный заочный технический университет" (далее - Университет) обратилось в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлениями о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Санкт-Петербургу от 12.01.2006 N 51900354 в части взыскания налога на прибыль за 2003 - 2005 годы.

Решением суда первой инстанции от 19.01.2007 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 29.03.2007 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Университет, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, просит отменить судебные акты и признать недействительным решение налогового органа в оспариваемой части.

По мнению подателя жалобы, доходы, полученные Университетом от сдачи в аренду имущества, являющегося федеральной собственностью, следует считать доходами федерального бюджета, а их перечисление образовательному учреждению - дополнительным финансированием из бюджета, не облагаемым налогом на прибыль.

Представитель учреждения не был допущен к участию в судебном заседании в связи с отсутствием надлежаще оформленной доверенности, подтверждающей права представителя на участие в судебном заседании суда кассационной инстанции.

Представитель налогового органа в судебном заседании не согласился с доводами кассационной жалобы и просил принятые по делу судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Университетом налогового законодательства за период с 01.01.2003 по 31.12.2004.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 15.12.2005 N 51900354 и принято решение от 12.01.2006 N 51900354 о привлечении учреждения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Этим же решением налогоплательщику доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и соответствующие пени за несвоевременную уплату налогов.

Основанием для принятия решения послужил вывод Инспекции о неправомерном невключении в облагаемую базу при исчислении налога на прибыль доходов, полученных Университетом от сдачи имущества в аренду.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды указали, что средства, полученные от сдачи государственного имущества в аренду, не могут являться средствами целевого бюджетного финансирования, поэтому их следует учитывать при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, считает, что основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов отсутствуют.

Как следует из материалов дела, университет является государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования и основным видом его деятельности является образовательная деятельность.

По договорам аренды, заключенным Университетом с арендаторами, арендная плата поступала на счет по учету доходов федерального бюджета, открытый Управлением федерального казначейства по Санкт-Петербургу. В дальнейшем сумма, равная арендной плате, согласно смете зачислялась на лицевой счет Университета, открытый в Отделении федерального казначейства.

В силу статьи 296 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) государственное учреждение, за которым имущество закреплено на праве оперативного управления, пользуется этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 299 ГК РФ доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, поступают в оперативное управление учреждения в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами и иными правовыми актами, для приобретения права собственности.

В соответствии со статьей 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, как обоснованно установил налоговый орган, при сдаче в аренду федерального имущества арендная плата должна включаться Университетом в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Положениями статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. К внереализационным доходам организации в силу пункта 4 статьи 250 НК РФ относятся доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

При этом отнесение Налоговым кодексом Российской Федерации к доходам арендных платежей за переданное в аренду имущество не зависит от перечисляемой арендодателем в бюджет доли дохода.

В соответствии со статьей 161 БК РФ организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность, которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов, является бюджетным учреждением.

В статье 321.1 НК РФ определяющей особенности налогового учета в бюджетных учреждениях, под доходами от коммерческой деятельности понимаются доходы бюджетных учреждений, полученные от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы.

Пунктом 1 статьи 321.1 НК РФ предусмотрен порядок расчета базы, облагаемой налогом на прибыль, в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, предусмотренных за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.

Суд кассационной инстанции отклоняет довод жалобы о том, что в силу положений федеральных законов " О федеральном бюджете на 2002 год" (от 30.12.2001 N 194-ФЗ), " О федеральном бюджете на 2003 год" (от 24.12.2002 N 176-ФЗ), "О федеральном бюджете на 2004 год" (от 23.12.2003 N 186-ФЗ) и в силу подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ полученная Университетом арендная плата не подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Однако в силу пункта 4 статьи 41 и пункта 1 статьи 42 БК РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе от сдачи государственного имущества в аренду, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, приведенные положения законодательства не позволяют квалифицировать доходы, полученные учреждением от осуществления приносящей доход деятельности, в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.

Такая же позиция высказана в пункте 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98.

Следовательно, суды сделали правильный вывод, что в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации плата за федеральное имущество, переданное Университетом в аренду другим лицам, подлежала включению в базу, облагаемую в качестве внереализационного дохода налогом на прибыль.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.01.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2007 по делу N А56-10364/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Северо-Западный государственный заочный технический университет" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.А. Самсонова Л.И. Корабухина

Л.Л. Никитушкина