Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 сентября 2007 г. N А56-2770/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС об уменьшении предъявленного к возмещению из бюджета НДС удовлетворено, поскольку, в частности, право ООО на возмещение НДС из бюджета не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у Общества в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых НДС, поэтому включение ООО в состав налоговых вычетов и предъявление к возмещению из бюджета по декларации за отчетный период сумм НДС по приобретенным основным средствам при отсутствии в этом же периоде операций по реализации товаров соответствует закону

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 сентября 2007 г. N А56-2770/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Асмыковича А.В. и Клириковой Т.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Авалон" Середа О.А. (доверенность от 22.01.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Сивогривовой А.В. (доверенность от 14.12.2006 N 18/25978),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.04.2007 (судья Бойко А.Е.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2007 (судьи Третьякова И.О., Петренко Т.Н., Протас Н.И.) по делу N А56-2770/2007, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Авалон" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 09.01.2007 N 1244.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.04.2007 требование Общества удовлетворено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2007 решение суда от 04.04.2007 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявления, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. Податель жалобы считает противоречащим положениям статьей 146, 171-173 и пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вывод судов о наличии у налогоплательщика права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных ему поставщиками независимо от наличия в том же налоговом периоде операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит решение и постановление оставить без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Общество в октябре 2006 года (17.10.2006) представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2006 года. Согласно декларации сумма налога, исчисленного с базы, облагаемой налогом на добавленную стоимость, составила 0 руб., а сумма налоговых вычетов - 526 270 руб. Возмещению из бюджета подлежит 526 270 руб. налога на добавленную стоимость.

Налоговый орган провел камеральную проверку полученной декларации и представленных по требованию инспекции первичных документов.

Решением от 09.01.2007 N 1244 налоговый орган уменьшил на 526 270 руб. предъявленную к возмещению из бюджета в декларации за III квартал 2006 года сумму налога на добавленную стоимость, сославшись на неправомерное применение Обществом налоговых вычетов. Налогоплательщику также предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Такое решение инспекции обосновано следующим. В ходе проверки налоговым органом установлено, что Общество, несмотря на отсутствие в III квартале 2006 года исчисленной к уплате в бюджет в соответствии со статьей 166 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявило в декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2006 года к вычету 526 270 руб. этого налога, уплаченного закрытому акционерному обществу "Хладокомбинат N 1" при приобретении основных средств (ангара-склада и машиносчетной станции). Руководствуясь положениями статей 146, 171-173 и пункта 1 статьи 176 НК РФ, инспекция пришла к выводу об отсутствии в рассматриваемом случае у налогоплательщика права на предъявление в декларации за III квартал 2006 года к вычету 526 270 руб. налога на добавленную стоимость. Это явилось основанием для уменьшения суммы налога, заявленной к возмещению из бюджета по декларации за этот период, на 526 270 руб.

Общество, считая решение налогового органа незаконным, обжаловало его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требование заявителя.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит правовых оснований для удовлетворения жалобы налогового органа и отмены принятых судами по данному делу решения и постановления.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов. При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Таким образом, налогоплательщик обязан подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость отразить в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором эти основные средства приняты к учету.

Из вышеприведенных норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также из содержания пункта 1 статьи 176 НК РФ не следует, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов только при наличии в конкретном налоговом периоде операций от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению.

Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу приведенных норм главы 21 НК РФ условием применения налоговых вычетов.

В пункте 5 статьи 174 НК РФ указано, что по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость. То есть плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные сторонами документы (в том числе счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных основных средств), подтвердили наличие у Общества права на налоговые вычеты. Вывод судов соответствует имеющимся в деле доказательствам.

Налоговый орган не оспаривает наличие у Общества надлежаще оформленных документов, подтверждающих возникновение у Общества в III квартале 2006 года права на вычет налога на добавленную стоимость в отношении приобретенных, принятых к учету основных средств (ангара-склада и машиносчетной станции).

Поскольку право налогоплательщика на применение налогового вычета (возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета) не поставлено нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимость от наличия или отсутствия у него в конкретном налоговом периоде операций по реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость, включение Обществом в состав налоговых вычетов и предъявление к возмещению из бюджета по декларации за III квартал 2006 года сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам при отсутствии в этом же периоде операций по реализации товаров (работ, услуг) соответствует нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вывод судов соответствует сложившейся судебно-арбитражной практике (постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.05.2006 N 14996/05).

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает правильным вывод судов о незаконности принятого налоговым органом решения от 09.01.2007 N 1244.

Правовые основания для отмены принятых по данному делу решения и постановления судов и удовлетворения жалобы налогового органа отсутствуют.

Налоговой инспекции при подаче кассационной жалобы предоставлена, отсрочка по уплате государственной пошлины, поэтому с нее в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.04.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2007 по делу N А56-2770/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова А.В. Асмыкович

Т.В. Клирикова