Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 февраля 2008 г. N А26-2738/2007 Иск ОАО о признании недействительными ненормативных актов ИФНС в части доначисления НДС по экспортным операциям и начисления пеней не удовлетворен, так как в нарушение норм НК РФ ОАО уплатило своим контрагентам сумму НДС, исчисленную по ставке, не подлежащей применению, что исключает возможность предъявления данных сумм налога к вычету

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 февраля 2008 г. N А26-2738/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Боглачевой Е.В., судей Блиновой Л.В., Пастуховой M.B.,

при участии от открытого акционерного общества "Лесопромышленная холдинговая компания "Кареллеспром" Салиной Э.Б. (доверенность от 24.12.07), Балакшиной В.Ю. (доверенность от 24.12.07), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Карелия Вышемирской О.А. (доверенность от 06.02.08),

рассмотрев 07.02.08 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Лесопромышленная холдинговая компания "Кареллеспром" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 16.08.07 (судья Гарист С.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.07 (судьи Масенкова И.В., Петренко Т.И., Протас Н.И.) по делу N А26-2738/2007,

установил:

Открытое акционерное общество "Лесопромышленная холдинговая компания "Кареллеспром" (далее - ОАО "ЛХК "Кареллеспром", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Карелия (далее - Инспекция): решения от 22.03.07 N 1 в части доначисления 1 916 670 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и начисления 214 465 руб. пеней, а также требования от 14.05.07 N 4 в части предложения Обществу уплатить 1 916 670 руб. НДС и 214 465 руб. пеней.

Решением суда первой инстанции от 16.08.07, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 29.10.07, Обществу отказано в удовлетворении заявления.

В кассационной жалобе заявитель, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение. Податель жалобы не согласен с выводами судов об отсутствии у ОАО "ЛХК "Кареллеспром" оснований для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных контрагентам по ставке 18 процентов. По мнению Общества, право определять подлежащую применению ставку НДС при выставлении счетов-фактур принадлежит лицу, оказывающему соответствующие услуги. Заявитель считает, что он правомерно применил налоговые вычеты по НДС, поскольку на основании выставленных счетов-фактур оплатил поставщикам стоимость оказанных услуг по погрузке (перегрузке) товаров с учетом НДС, а поставщики, в свою очередь, исчислили и перечислили в бюджет налог с выручки от реализации услуг.

Кроме того, по мнению ОАО "ЛХК "Кареллеспром", суды необоснованно отказали ему в удовлетворении ходатайства о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, контрагентов, оказывавших в проверяемом периоде услуги по погрузке (перегрузке) товаров, - ООО "Шальский грузовой порт", ООО "Шальский промпорт" и ООО "Онежская стивидорная компания".

В судебном заседании представители Общества поддержал доводы жалобы, а представитель Инспекции отклонил их.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения ОАО "ЛХК Кареллеспром" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.05 по 30.09.06.

В ходе проверки в числе прочих нарушений налоговым органом установлено занижение Обществом на 1 916 670 руб. НДС, подлежащего уплате в бюджет, в результате принятия к вычету в налоговых периодах - с июня 2005 года по сентябрь 2006 года - "входного" НДС, уплаченного поставщикам за оказанные услуги по погрузке (перегрузке) товаров (лесопродукции), вывозимых за пределы территории Российской Федерации. Инспекция считает, что контрагенты заявителя в нарушение положений подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при выставлении счетов-фактур неправомерно применили ставку НДС 18 процентов вместо ставки 0 процентов. Выставленные Обществу счета-фактуры, ставка НДС в которых не соответствуют требованиям законодательства, по мнению налогового органа, не могут являться основанием для принятия указанных в них сумм налога к вычету, так как оформлены с нарушением положений подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

По результатам проверки Инспекция приняла решение от 22.03.07 N 1, которым доначислила Обществу 1 916 670 руб. НДС и начислила 214 465 руб. пеней.

Налоговый орган направил заявителю требование от 14.05.07 N 4 об уплате в добровольном порядке в срок до 24.05.07 доначисленных сумм налога и пеней.

ОАО "ЛХК Кареллеспром" оспорило ненормативные акты Инспекции в части доначисления 1 916 670 руб. НДС и начисления 214 465 руб. пеней в судебном порядке.

Суды отказали Обществу в удовлетворении заявление, правомерно указав на следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта. Операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) сумму НДС, определяемую как соответствующую налоговой ставке процентную долю цен (тарифов).

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Статьей 169 НК РФ предусмотрены обязательные требования к оформлению счета-фактуры, несоблюдение которых лишает налогоплательщика права принять предъявленные продавцом суммы налога к вычету. Согласно подпунктам 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны налоговая ставка и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок. Включение в счет-фактуру сведений о налоговой ставке, не соответствующей требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, является нарушением порядка, предусмотренного пунктом 5 статьи 169 НК РФ.

На основании материалов дела судами установлено, что ООО "Онежская стивидорная компания", ООО "Шальский промпорт" и ООО "Шальский грузовой порт" оказывали Обществу услуги по погрузке (перегрузке) лесоматериалов, реализуемых на экспорт. В нарушение положений статьи 164 НК РФ контрагенты Общества предъявляли последнему к уплате НДС по налоговой ставке 18 процентов.

Общество представило в налоговый орган и в суд документы (счета на погрузку), подтверждающие помещение товаров (лесоматериалов) под таможенный режим экспорта и вывоз их за пределы таможенной территории Российской Федерации. Услуги по погрузке (перегрузке) товаров (лесоматериалов) оказаны Обществу после помещения этих товаров под таможенный режим экспорта, что подтверждается актами выполненных работ по погрузке (перегрузке) лесоматериалов и счетами-фактурами на оплату оказанных Обществу услуг. Следовательно, на момент предъявления заявителю счетов-фактур его контрагентам было известно о том, что услуги по погрузке (перегрузке) оказаны в отношении экспортируемых товаров.

Поскольку на момент оказания услуг по погрузке (перегрузке) товары были помещены под таможенный режим экспорта, Общество при оплате оказанных ему услуг должно было применять налоговую ставку 0 процентов вместо 18 процентов.

Суды правомерно указали на то, что в нарушение норм главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО "ЛХК "Кареллеспром" уплатило своим контрагентам сумму НДС, исчисленную по ставке, не подлежащей применению, что исключает возможность предъявления этих сумм налога к вычету.

При таких обстоятельствах выводы налогового органа о неправомерном предъявлении Обществом к вычету спорной суммы НДС являются обоснованными, а обжалуемые ненормативные акты в части доначисления ОАО "ЛХК "Кареллеспром" 1916 670 руб. НДС и начисления 214 465 руб. пеней законными.

Несостоятельны и приведенные в кассационной жалобе доводы о нарушении судами норм процессуального права в связи с отказом заявителю в удовлетворении ходатайства о привлечении к участию в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Апелляционный суд правомерно указал на то, что предметом настоящего спора является законность ненормативных актов налогового органа - решения, принятого по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика, и требования, выставленного во исполнение этого решения. Следовательно, выводы судов по результатам данного судебного разбирательства могут повлечь правовые последствия только для заявителя и налогового органа как участников налоговых правоотношений. Последствия излишней уплаты Обществом своим контрагентам денежных средств за оказанные услуги вытекают из гражданско-правовых отношений, не связанных с публично-правовой обязанностью Общества уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ суды полно и всесторонне исследовали и оценили имеющиеся в материалах дела документы, правильно применили нормы материального и процессуального права, в связи с чем кассационная коллегия не находит оснований для отмены или изменения судебных актов.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 16.08.07 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.07 по делу N А26-2738/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Лесопромышленная холдинговая компания "Кареллеспром" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.В. Боглачева

Судьи

Л.В. Блинова

М.В. Пастухова