Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 февраля 2008 г. N А56-20678/2007 Заявление ОАО о признании недействительным решения ИФНС в части привлечения заявителя к налоговой ответственности за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налога с доходов и начисления пеней удовлетворено, поскольку, в частности, ОАО представило в материалы дела документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранной организации за рубежом

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 февраля 2008 г. N А56-20678/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Блиновой Л.В., Ломакина С.А.,

при участии от открытого акционерного общества "Киришский стекольный завод" Алексеевой Е.Ю. (доверенность от 09.01.2008 N 4), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области Шумеева С.К. (доверенность от 09.01.2008 N 07-06/22651),

рассмотрев 12.02.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.10.2007 по делу N А56-20678/2007 (судья Цурбина С.И.),

установил:

Открытое акционерное общество "Киришский стекольный завод" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области (далее - Инспекция) от 09.07.2007 N 13-266 в части привлечения Общества к ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 259 859 руб. и начисления 61 962 руб. пеней за период с 21.02.2007 по 05.07.2007.

Решением суда от 18.10.2007 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и отказать заявителю в удовлетворении требований. По мнению подателя жалобы, Обществом не соблюдены условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 312 НК РФ, в силу чего оно как налоговый агент обязано произвести удержание налога из дохода, выплачиваемого иностранному юридическому лицу, и его перечисление в бюджет.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества отклонил их.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленного Обществом налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 1 квартал 2007 года.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 09.07.2007 N 13-266 о привлечении Общества к ответственности по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в размере 259 859 руб. Указанным решением заявителю также начислено 61 962 руб. пеней за период с 21.02.2007 по 05.07.2007. В результате налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что если иностранная организация, имеющая право на получение дохода, до даты выплаты ей такого дохода не представила российской организации, выплачивающей доход, документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 312 НК РФ, то такая российская организация обязана произвести в соответствии с пунктом 1 статьи 310 НК РФ удержание налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации.

Общество не согласилось с ненормативным актом Инспекции и оспорило его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, указав, что Инспекцией формально проведена проверка и не учтены обстоятельства, в силу которых у заявителя не имелось обязанности по удержанию налога с дохода, выплаченного иностранному банку.

Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что жалоба Инспекции не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, Обществом 20.02.2007 выплачен доход иностранной организации "BАWАG BАNK" (резидент Республики Чехия), налог с которого не удержан и не перечислен в бюджет.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, урегулирован главой 25 Кодекса.

При этом объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к таким доходам относятся процентные доходы от долговых обязательств любого вида.

Статья 310 НК РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производится по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики заключена Конвенция от 17.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее - Конвенция).

Частью 1 статьи 11 Конвенции предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося государства, облагаются налогами только в этом другом государстве, если такой резидент имеет фактическое право на проценты.

Согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 указанной статьи. налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Исходя из названных норм, при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Общество представило в материалы дела документы, подтверждающие постоянное местонахождение иностранной организации "BАWАG BАNK" в Чешской Республике. Указанные документы представлялись также в налоговый орган, что отражено в акте рассмотрения возражений от 09.07.2007 (том дела 1, листы 16-19).

Суд кассационной инстанции не принимает ссылку Инспекции на отсутствие этих документов на дату выплаты дохода, поскольку Обществу как налоговому агенту до выплаты доходов были представлены подтверждения о налоговом домициле иностранной организации "BАWАG BАNK", что подтверждается записью от 29.01.2007 N 8 в книге учета входящей документации, а также письмом иностранной организации "BАWАG BАNK" (том дела 3, листы 1 и 4-5).

Оценив представленные в материалы дела документы в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к правильному и обоснованному выводу о том, что иностранной организацией выполнены требования пункта 1 статьи 312 НК РФ, и Общество обоснованно не удержало налог с выплаченного дохода в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 Кодекса.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа, доводы которой направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судом на основании всесторонней и полной оценки имеющихся в деле доказательств.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.10.2007 по делу N А56-20678/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий

М.В. Пастухова

Судьи

Л.В. Блинова

С.А. Ломакин