Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2008 г. N А05-5345/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления пеней по НДФЛ не удовлетворено, так как ООО перечисляло своим работникам доход в виде отпускных выплат на счета в банках, то оно обязано было удерживать и перечислять НДФЛ не по окончании месяца, а не позднее чем на следующий день после перечисления денежных средств на счета налогоплательщиков

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 февраля 2008 г. N А05-5345/2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Кочеровой Л.И., Пастуховой М.В.,

рассмотрев 18.02.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энергоремонт" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 03.09.2007 (судья Шадрина Е.Н.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2007 (судьи Мурахина Н.В., Пестерева О.Ю., Чельцова Н.С.) по делу N А05-5345/2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Энергоремонт" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция) от 28.04.2007 N 04-07/2502дсп в части доначисления 34 800 руб. 37 коп. пеней по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Решением суда от 03.09.2007, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2007, Обществу отказано в удовлетворении заявления.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит отменить принятые по делу судебные акты и принять новое решение.

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы надлежаще извещены, однако их представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения от 03.09.2007 и постановления от 07.11.2007 проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку соблюдения Обществом налогового законодательства, в том числе правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет НДФЛ за период с 01.01.2003 по 14.12.2006.

В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 30.03.2007 N 04-07/290дсп.

Рассмотрев материалы проверки и разногласия налогоплательщика по акту проверки, Инспекция вынесла решение от 28.04.2007 N 04-07/2502дсп, которым, в частности, привлекла Общество к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания 31 руб. штрафа и начислила 34 800 руб. 37 коп. пеней за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ за период с 01.01.2003 по 14.12.2006. Инспекция произвела расчет пеней исходя из того, что удержание налога с сумм оплаты отпуска должно производится при фактической выплате денежных средств налогоплательщику, включая перечисление дохода на счет в банке и перечисление налога в бюджет в сроки, предусмотренные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

Общество не согласилось с выводами налогового органа и оспорило в арбитражный суд решение Инспекции в части начисления 34 800 руб. 37 коп. пеней.

Суд первой инстанции, установив, что Общество перечисляло исчисленный с отпускных выплат НДФЛ в последний день месяца, в котором выплачивался доход, отказал заявителю в удовлетворении его требований и признал правомерным расчет пеней, произведенный Инспекцией. Суд указал, что поскольку Общество перечисляло своим работникам доход в виде отпускных выплат на счета в банках, то оно обязано было удерживать и перечислять НДФЛ не по окончании месяца, а не позднее чем на следующий день после перечисления денежных средств на счета налогоплательщиков.

Суд апелляционной инстанции подтвердил правильность позиции суда первой инстанции относительно обоснованности начисления Инспекцией пеней за несвоевременное перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ в размере 34 800 руб. 37 коп. исходя из даты фактического перечисления на счета налогоплательщиков отпускных выплат.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет соответствующие налоги.

По пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ определены нормами главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, в том числе порядок и сроки уплаты ими налога, установлены статьей 226 НК РФ.

Так, исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам налогоплательщика. Удержание начисленной суммы налога производится из доходов налогоплательщика при фактической выплате денежных средств.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Таким образом, абзацем 1 пункта 6 статьи 226 НК РФ установлен общий срок перечисления НДФЛ - не позднее чем на следующий день после получения в банке денежных средств или перечисления средств на счета налогоплательщика. Данный срок применяется при выплате дохода путем выдачи из кассы за счет полученных в банке денежных средств или путем перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. В иных случаях применяется специальный срок, установленный абзацем 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ, а именно - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Таким образом, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Дело в этой части рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы судов соответствуют имеющимся в деле доказательствам.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 03.09.2007 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2007 по делу N А05-5345/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Энергоремонт" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.Л. Никитушкина

Судьи

Л.И. Кочерова

М.В. Пастухова