Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 июля 2008 г. N А56-48474/2007 Заявление ООО о признании недействительным решения ИФНС о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль не удовлетворено, поскольку вывод суда первой инстанции о том, что ООО неправомерно включило в выручку, от которой формируется максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не противоречит нормам НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 июля 2008 г. N А56-48474/2007

ГАРАНТ:

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30 января 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Боглачевой Е.В., Журавлевой О.Р., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Финанс-СФ" Яковлевой Н.Н.. (доверенность от 31.10.2007 N Д-013/96), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу Богруновой В.И. (доверенность от 22.11.2007 N 16/27585),

рассмотрев 10.07.2008, после перерыва, объявленного 08.07.2008 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 (судьи Будылева М.В., Загараева Л.П., Семиглазов В.А.) по делу N А56-48474/2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Финанс-СФ" (далее - Общество, ООО "Финанс-СФ") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным принятого Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) решения от 07.11.2007 N 702 119/165 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд первой инстанции решением от 30.01.2008 отказал в удовлетворении заявления Общества.

Апелляционный суд постановлением от 28.03.2008 отменил решение суда от 30.01.2008 и признал недействительным оспариваемое решение Инспекции как не соответствующее нормам налогового законодательства. При этом суд сослался на нормы статей 249 и 315 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и пункт 36 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (далее - постановление Пленума N 33/14) в части правомерности создания заявителем резерва по сомнительным долгам по задолженности по векселю.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление и оставить в силе решение суда первой инстанции.

По мнению подателя жалобы, ООО "Финанс-СФ" неправомерно включило в первом квартале 2006 года в состав внереализационных расходов 10 566 400 руб. на формирование резерва по сомнительным долгам по задолженности по векселю, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2006 год.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит отказать в ее удовлетворении, считая постановление апелляционного суда законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества, указав на их несостоятельность, просил оставить постановление апелляционного суда без изменения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка деятельности Общества за период с 01.01.2004 по 31.12.2006. По результатам проверки составлен акт от 01.10.2007 N 702 119/482 и вынесено решение от 07.11.2007 N 702 119/165 о привлечении ООО "Финанс-СФ" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Названным решением Обществу также доначислены налог на прибыль и соответствующие пени.

В ходе проверки установлена неполная уплата ООО "Финанс-СФ" налога на прибыль вследствие включения в состав внереализационных расходов суммы, направленной на формирование резерва по сомнительным долгам. Названный резерв сформирован заявителем по задолженности по векселю.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам установлен статьей 266 Кодекса. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 249 НК РФ особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиками отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

С учетом приведенных норм следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что Общество неправомерно включило в выручку, от которой формируется максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В силу пункта 10 статьи 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 Кодекса.

Иного порядка покрытия убытка от операций с ценными бумагами, в том числе путем создания резерва по сомнительным долгам, нормы главы 25 Кодекса не содержат.

Апелляционный суд счел возможным применить к правоотношениям, возникшим между Инспекцией и налогоплательщиком в связи с исчислением налога на прибыль, указание пункта 36 постановления Пленума N 33/14. Однако данное указание определяет объем прав и обязанностей сторон по вексельному обязательству. В рассматриваемом же деле отсутствует спор по исполнению вексельного обязательства.

При таких обстоятельствах следует признать, что постановление апелляционного суда подлежит отмене как принятое с неправильным применением норм материального права, а решение суда первой инстанции -оставлению в силе.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункт 5 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2008 по делу N А56-48474/2007 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.01.2008 по тому же делу.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Финанс-СФ" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24' по Санкт-Петербургу 1 000 рублей судебных расходов, понесенных в связи с уплатой государственной пошлины при подаче кассационной жалобы.

Председательствующий

М.В. Пастухова

Судьи

Е.В. Боглачева

О.Р.Журавлева