Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 августа 2008 г. N А66-644/2008 Заявление ЗАО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления НДС и возложении обязанности зачесть спорную сумму в счет уплаты текущих платежей по НДС частично удовлетворено, поскольку ЗАО представило в ИФНС полный комплект документов, предусмотренных НК РФ, в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 августа 2008 г. N А66-644/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Морозовой Н.А., Дмитриева В.В.

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области Константиновой О.В. (доверенность от 09.01.2008), от ЗАО "Бологовский металлургический комбинат" Черепецкой Н.Ю. (доверенность от 08.08.2008), Сасроновой Е.А. (доверенность от 08.08.2008),

рассмотрев7' 13.08.2008 в открытом судебном заседаний кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 05.03.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2008 по делу N А66-644/2008,

установил:

Закрытое акционерное общество "Бологовский металлургический комбинат" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным ее решения от 12.11.2007 N 1845 в части доначисления 1 217 436 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и возложении обязанности зачесть указанную сумму в счет уплаты текущих платежей по НДС.

Решением Арбитражного суда Тверской области от 05.03.2008 заявление удовлетворено в части признания недействительным оспариваемого решения налоговой инспекции. В части возложения на налоговую инспекцию обязанности зачесть 1 217 436 руб. НДС в счет предстоящих платежей заявление оставлено без рассмотрения.

Постановлением четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2008 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты и принять новое решение. По мнению подателя жалобы, судом неправильно применены нормы статей 146, 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку при возмещении расходов за пользование электроэнергией в рамках договора аренды с организацией (абонентом по договору энергоснабжения) отсутствуют операции по реализации товаров для целей исчисления НДС, и счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором по договору аренды, арендодателем не выставляются.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить в силе судебные акты как законные и обоснованные.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, о чем составлен акт от 05.10.2007 N 2433.

Рассмотрев материалы проверки, налоговая инспекция вынесла решение от 12.11.2007 N 1845 о привлечении общества к ответственности по статье 123 НК РФ, предложении уплатить налог на прибыль, НДС, налог на доходы физических лиц и соответствующие пени.

Налогоплательщик не согласился с вынесенным решением в части до начисления НДС за 2005 в сумме 1 217 436 руб.

Обстоятельства вменяемого обществу правонарушения по данному эпизоду следующие.

Проверкой установлено, что общество заключило с ОАО "Бологовскии арматурный завод" договоры аренды недвижимого имущества от 01.01.2005 N 66 и от 01.05.2005 N 243 для использования под производственную деятельность. По условиям договора арендатор (общество) пользуется электроэнергией, холодной и горячей водой, теплом, газом, то есть, коммунальными услугами. Оплату этих услуг арендатор осуществляет не поставщикам услуг, а арендодателю на основании выставленных им счетов и заявляло в связи с названными операциями налоговый вычет по НДС.

Налоговый орган посчитал, что данные вычеты необоснованны, поскольку условиями договоров аренды не предусмотрено условие о компенсации коммунальных платежей.

Налоговая инспекция посчитала, что поскольку операции по энергоснабжению, осуществленные не энергоснабжающей организацией, не являются объектом налогообложения НДС, у налогоплательщика отсутствует право на применение налогового вычета, и счета-фактуры на оплату энергии арендатором выставляться не могут.

Изучив представленные сторонами документы (платежные документы, счета-фактуры расчет арендной платы), суды пришли к выводу, что ОАО "Бологовскии арматурный завод" выставляло счета-фактуры на оплату арендной платы куда входили суммы за пользование электроэнергией, в адрес общества с выделенной суммой НДС, и общество своевременно производило оплату арендной платы, а также затрат по электроэнергии, что дает, основание для применения налоговых вычетов.

Выводы судов являются правомерными.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В подтверждение уплаты налога заявитель в соответствии с требованиями статей 171 и 172 НК РФ представил в налоговый орган счета-фактуры с выделенным НДС, платежные поручения.

Как правомерно указали суды обеих инстанций, доводы налогового органа об отсутствии у общества права на налоговые вычеты в связи с нарушением гражданского законодательства о заключении договора энергоснабжения, не могут быть приняты.

В силу положений статей 171 и 172 НК РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС в спорных периодах является предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) на учет, а также наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

Судами обеих инстанций установлено фактическое получение электрической энергии обществом в рамках договоров аренды недвижимого имущества, выставление ОАО "Бологовский арматурный завод" счетов-фактур и их оплата обществом вместе с НДС, что не отрицается налоговым органом.

Таким образом, налогоплательщик выполнил все условия предъявления НДС к вычету, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Нарушение законодательства об энергоснабжении, даже если бы оно было допущено, не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, поскольку его соблюдение не предусмотрено в качестве обязательного условия предъявления НДС к вычету.

Налоговой инспекцией не учтено, что нормы Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие основания и порядок применения налоговых вычетов по НДС, подлежат применению независимо от соблюдения сторонами по договору положений гражданского законодательства.

При этом Следует учитывать правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99, согласно которой, поскольку общество получает электроэнергию в связи с пользованием нежилых помещений, такие отношения вытекают из договора аренды и их нельзя признать отношениями по электроснабжению. ОАО "Бологовский арматурный завод" не может являться энергоснабжающей организацией для общества; так как само в качестве абонента получает электроэнергию для своего снабжения

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом для целей налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг.

Следовательно, в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 НК РФ операции по использованию обществом электроэнергии подлежат обложению НДС. При таких обстоятельствах в счетах-фактурах правомерно выделен НДС.

Согласно статье 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

Таким образом, ОАО "Бологовский арматурный завод" обоснованно выставило счета-фактуры на оплату фактически потребленной обществом электроэнергии с учетом НДС.

Счета-фактуры оформлены с соблюдением положений статьи 169 НК РФ и являются надлежащим доказательством применения налоговых вычетов.

При указанных обстоятельствах судебные акты отмене не подлежат.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 05.03.2008 и постановление четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2008 по делу N А66-644/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области в доход федерального бюджета 1 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий

И.Д. Абакумова

Судьи

В.В. Дмитриев Н.А. Морозова