Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 августа 2008 г. N А56-43199/2007 Дело по заявлению ООО о признании недействительным решения ИФНС в части доначисления земельного налога направлено на новое рассмотрение, поскольку, в частности, суду необходимо установить кадастровую стоимость спорных земельных участков

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 25 августа 2008 г. N А56-43199/2007

ГАРАНТ:

См. также новое рассмотрение дела: постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 февраля 2009 г.

См. также определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 июля 2008 г.

См. также решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26 марта 2008 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Блиновой Л.В., Кочеровой Л.И.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Нортия" Харькова В.В. (доверенность от 01.09.2007),

рассмотрев 25.08.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.03.2008 по делу N А56-43199/2007 (судья Градусов А.Е.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Нортия" (далее - Общество, ООО "Нортия") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 26 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 23.10.2007 N 230 в части доначисления земельного налога за второй квартал 2007 года.

Заявитель также просил взыскать с Инспекции в пользу Общества судебные расходы в размере 45 000 руб. по оплате услуг представителю.

Решением суда первой инстанции от 26.03.2008 заявленные Обществом требования удовлетворены. В части взыскания судебных расходов суд удовлетворил заявление налогоплательщика в размере 15 000 руб.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение от 26.03.2008 и принять новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Обществу правомерно доначислен земельный налог и начислены пени за несвоевременную его уплату, поскольку в соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая стоимость, принадлежащих ему земельных участков, определенная по состоянию на 01.01.2007 (177 180 336 руб. и 169 060 212 руб.).

Инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы надлежаще извещена, однако ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения суда первой инстанции проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного Обществом 06.07.2007 расчета по авансовым платежам по земельному налогу "за 6 месяцев, квартальный 2007 года", о чем составила акт от 26.09.2007 N 2098. На его основании и с учетом представленных Обществом возражений Инспекция приняла решение от 23.10.2007 N 230 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 2 данного решения Обществу предложено уплатить 892 525 руб. земельного налога и 24 991 руб. пеней.

В обоснование принятого решения Инспекция указала на занижение Обществом налоговой базы для исчисления земельного налога в результате неправильного указания кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности.

Налогоплательщик производил расчет земельного налога согласно данным о кадастровой стоимости участков, указанных в справках Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга (Приморский районный отдел) от 18.04.2007 N 1380 и N 1381 (листы дела 25-26) с учетом ответа Управления землеустройства от 26.04.2007 N 4062 (лист дела 42) о внесении изменений в сведения о разрешении использования земельных участков. Данные изменения заявитель считает исправлением технический ошибки по учету сведений о разрешенном использовании земель.

По мнению Инспекции, данные изменения связаны с изменением вида разрешенного использования земельных участков, влияющих на величину их кадастровой стоимости, и учитываются при определении налоговой базы только в следующем налоговом периоде (в 2008 году).

ООО "Нортия" не согласилось с выводами налогового органа и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, признавая недействительным спорное решение Инспекции "в части доначислений по земельному налогу за второй квартал 2007 года", указал на то, что поскольку изменение сведений в земельном кадастре вызвано не изменением видов деятельности Общества и не изменением характеристик недвижимости, а исправлением ранее допущенной технической ошибки, то заявитель правильно произвел расчет земельного налога и уплатил его. Кроме того, налоговый орган не представил доказательств изменения Обществом видов деятельности и внесения в связи этим изменений в кадастровую стоимость земельных участков.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, установил следующее.

В соответствии со статьей 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В пункте 14 статьи 396 НК РФ указано, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

В письмах от 05.09.2006 N 03-06-02-02/120 и от 16.08.2007 N 03-05-07-02/81 Министерство финансов России разъяснило, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка, определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

То есть при переводе земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, в течение календарного года из одной категории земель в другую это изменение не влияет на определение налоговой базы, которая применяется для исчисления земельного налога в текущем налоговом периоде.

Если же изменение в результатах государственной кадастровой оценки земли произошло вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на 1 января года (являющегося налоговым периодом), налоговая ставка по земельному налогу подлежит применению с учетом такого исправления.

Как видно из материалов дела, ООО "Нортия" 30.01.2007 (лист дела 84) получило выписки из Государственного земельного кадастра на земельные участки по адресам: ул. Земледельческая, д. 3, лит. А и лит. Б (кадастровые номера 78:34:4009:15 и 78:34:4009:14 соответственно), принадлежащие ему на праве постоянного (бессрочного) пользования. В графе "разрешенное использование (назначение)" было указано - "для размещения объектов транспорта (под гаражи и автостоянки)".

Общество не согласилось с такой формулировкой разрешенного использования и 06.03.2007 обратилось в Комитет по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга с заявлением N 003 (лист дела 84), в котором просило определить разрешенное использование: "для размещения объектов транспорта (за исключением мастерских по ремонту и обслуживанию автомобилей, автозаправочных и газонаполнительных станций, гаражей и автостоянок)" - в связи с тем, что в сведениях Государственного земельного кадастра неправильно указан вид разрешенного использования (назначения) земельных участков - "для размещения объектов транспорта (под гаражи и автостоянки)".

В материалах дела имеются выданные Обществу Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга справки о кадастровой стоимости земельных участков: от 16.03.2007 N 841 и N 842 (листы дела 64, 69) по состоянию на 01 января 2007 года, согласно которым кадастровая стоимость этих участков с видом разрешенного использования - для размещения объектов транспорта (под гаражи и автостоянки) по адресу: СПб, ул. Земледельческая, д. 3, лит. Б (кадастровый N 78:34:4009:14) площадью 13 812 кв. м - составляет 177 180 336 руб.; по адресу: СПб, ул. Земледельческая, д. 3, лит. А (кадастровый N 78:34:4009:15) площадью 13 179 кв. м - 169 060 212 руб.; а также от 18.04.2007 N 1380 и N 1381 (листы дела 25-26) по состоянию на 01 января 2007 года, согласно которым кадастровая стоимость земельных участков с видом разрешенного использования - для размещения объектов транспорта (за исключением мастерских по ремонту и обслуживанию автомобилей, автозаправочных и газонаполнительных станций, гаражей и автостоянок) по адресу: СПб, ул. Земледельческая, д. 3, лит. Б (кадастровый N 78:34:4009:14) площадью 13 812 кв. м - 55 386 120 руб.; по адресу: СПб, ул. Земледельческая, д. 3, лит. А (кадастровый N 78:34:4009:15) площадью 13 179 кв. м - 52 847 790 руб. Согласно выпискам Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по городу Санкт-Петербургу из Государственного земельного кадастра от 18.04.2007 N 7583 и N 7584 (листы дела 27-31) со сведениями (включая кадастровую стоимость) о принадлежащих Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участках по адресам: ул. Земледельческая, д. 3, лит. А и лит. Б (кадастровые номера 78:34:4009:15 и 78:34:4009:14 соответственно) указанная в этих документах кадастровая стоимость земельных участков составила 52 847 790 руб. и 55 386 120 руб. соответственно.

Согласно письму Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по городу Санкт-Петербургу (Управление Роснедвижимости по городу Санкт-Петербургу) от 09.08.2007 N 5570 (лист дела 86) на 01.01.2007 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:34:4009:14 составила 177 180 336 руб., а земельного участка с кадастровым номером 78:34:4009:15 - 169 060 212 руб. В сведения Государственного земельного кадастра 11.04.2007 были внесены изменения, поэтому с этой даты изменилась и кадастровая стоимость земельных участков: кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:34:4009:14 составила 55 386 120 рублей; участка с кадастровым номером 78:34:4009:15 - 52 847 790 рублей.

Суд первой инстанции не устранил противоречия между документами, представленными лицами, участвующими в деле.

Учитывая изложенное, кассационная коллегия считает, что решение суда первой инстанции от 26.03.2008 подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в тот же суд.

При новом рассмотрении дела суду следует запросить из Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по городу Санкт-Петербургу выписку из Государственного земельного кадастра о кадастровой стоимости спорных земельных участков на 01.01.2007; в случае необходимости привлечь к участию в деле Управление; устранить имеющиеся противоречия; проверить доводы лиц, участвующих в деле, и принять решение в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.03.2008 по делу N А56-43199/2007 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий

Л.Л. Никитушкина

Судьи

Л.В. Блинова

Л.И. Кочерова