Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 января 2009 г. N А05-6505/2008 Отказано во взыскании задолженности по налогу на прибыль, поскольку налоговый орган принял решение о взыскании с ответчика недоимки по налогу на прибыль в пределах установленного НК РФ срока, то есть начал процедуру бесспорного (внесудебного) взыскания налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 13 января 2009 г. N А05-6505/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Стрелова И.М. и Морозовой Н.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Ягры" Колтовского Б.А. (доверенность от 25.12.2008),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ягры" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.09.2008 по делу N А05-6505/2008 (судья Дмитревская А.А.),

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Ягры" (далее - Общество, ООО "Ягры") 6 613 685 руб. задолженности по налогу на прибыль за 2005 год. Одновременно налоговым органом подано ходатайство о восстановлении пропущенного шестимесячного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для подачи такого заявления в суд.

Решением суда первой инстанции от 17.09.2008 заявленное Инспекцией требование удовлетворено. Суд взыскал с Общества 6 613 685 руб. недоимки по налогу на прибыль за 2005 год.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "Ягры" просит отменить решение суда ввиду необоснованного обращения Инспекции в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу на прибыль за 2005 год, поскольку налоговым органом своевременно принято предусмотренное пунктом 2 статьи 46 НК РФ решение от 16.01.2008 N 1139 о взыскании 6 613 685 руб. налога на прибыль за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

В отзыве на кассационную жалобу налоговый орган просит оставить принятое судом по данному делу решение без изменения, считая его законным и обоснованным.

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Архангельску о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

В заседании суда кассационной инстанции представитель Общества поддержал доводы жалобы.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции установил следующее.

В 2007 году ООО "Ягры" представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2005 год. Инспекция провела камеральную проверку полученной декларации, по результатам которой приняла решение от 01.10.2007 N 13-23-1241 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим же решением Инспекция восстановила к уплате Обществом в бюджет 6 613 685 руб. налога на прибыль за 2005 год, посчитав неправомерным уменьшение Обществом на указанную сумму налога на прибыль за 2005 год, ранее доначисленного налоговым органом по результатам проверки первоначально поданной налогоплательщиком декларации за тот же период. После вступления решения Инспекции от 01.10.2007 N 13-23-1241 в законную силу Обществу выставлено требование от 27.11.2007 N 4600 об уплате 6 613 685 руб. налога на прибыль в срок до 17.12.2007. Неисполнение Обществом этого требования повлекло вынесение налоговым органом предусмотренного пунктом 2 статьи 46 НК РФ решения от 16.01.2008 N 1139 о взыскании налога в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке. Инспекция направила в банк инкассовые поручения NN 3042 и 3043 на взыскание 6 613 685 руб. недоимки по налогу на прибыль. Решение о взыскании принято Инспекцией в пределах установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ двухмесячного срока. Одновременно налоговый орган, руководствуясь статьей 76 НК РФ, вынес в обеспечение исполнения названного решения решение от 16.01.2008 N 2 о приостановлении операций по счетам Общества в банке. ООО "Ягры" обжаловало решения Инспекции от 16.01.2008 NN 1139, 2 и требование от 27.11.2007 N 4600 в Арбитражном суде Архангельской области. Вместе с заявлением Общество подало ходатайство о принятии судом обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемых ненормативных актов Инспекции. Определением суда от 23.01.2008 по делу N А05-583/2008 ходатайство Общества удовлетворено: Инспекции запрещено совершать действия, направленные на исполнение оспариваемых ненормативных актов налогового органа (требования от 27.11.2007 N 4600 и решений от 16.01.2008 N 1139 и N 2). Решением Арбитражного суда Архангельской области от 07.03.2008 по делу N А05-583/2008 решения Инспекции от 16.01.2008 NN 1139 и 2, а также ее требование от 27.11.2007 N 4600, признаны недействительными. После вынесения судом решения (но до вступления его в законную силу) налоговый орган отозвал из банка инкассовые поручения, выставленные во исполнение решения от 16.01.2008 N 1139 о взыскании налога. Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2008, оставленным баз изменения Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа, решение суда первой инстанции отменено, а заявление налогоплательщика оставлено без удовлетворения. По ходатайству Инспекции суд первой инстанции определением от 30.05.2008 по делу N А05-583/2008 отменил ранее принятые обеспечительные меры.

После вынесения судом апелляционной инстанции постановления от 07.05.2008 и отмены 30.05.2008 судом первой инстанции обеспечительных мер, Инспекция, несмотря на начатую по решению от 16.01.2008 N 1139 процедуру бесспорного (внесудебного) взыскания налога, законность которого подтверждена судами, обратилась 20.06.2008 в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с Общества в судебном порядке 6 613 685 руб. задолженности по налогу на прибыль за 2005 год. Заявление подано с ходатайством о восстановлении пропущенного шестимесячного срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Суд первой инстанции восстановил пропущенный Инспекцией срок и решением от 17.09.2008 удовлетворил требования налогового органа, взыскав с Общества 6 613 685 руб. недоимки по налогу на прибыль.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает решение суда принятым с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпунктах 9 и 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право взыскивать недоимки, пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, а также право предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных названным Кодексом.

По общему правилу, закрепленному в статье 45 НК РФ, взыскание налога с организации производится в бесспорном (внесудебном) порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пунктам 1, 2 и 7 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика -организации в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ. В пункте 1 статьи 47 НК РФ указано, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Исключения из общего правила о бесспорном (внесудебном) порядке взыскания налоговыми органами с налогоплательщиков-организаций налога приведены в подпунктах 1-3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, а также пункте 3 статьи 46 НК РФ.

В нормах названных статей указаны случаи, когда налоговые органы не вправе взыскивать налог с налогоплательщиков-организаций во внесудебном порядке и обязаны обратиться в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации, если ее обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации совершенной ею сделки, или статуса и характера ее деятельности.

Кроме того, налоговый орган может обратиться в суд на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации причитающейся к уплате суммы налога, если им пропущен двухмесячный срок вынесения предусмотренного пунктом 2 статьи 46 НК РФ решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, поскольку решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Такое заявление может быть подано в арбитражный суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование с предложением в установленный срок уплатить сумму налога. На втором этапе налоговым органом последовательно применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

В рассматриваемом случае Инспекция после истечения установленного в требовании от 27.11.2007 N 4600 срока (17.12.2007) своевременно вынесла предусмотренное пунктом 2 статьи 46 НК РФ решение от 16.01.2008 N 1139 о взыскании налога в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке. О вынесении решения о взыскании налога налогоплательщик проинформирован налоговым органом в установленном в абзаце втором пункта 3 статьи 46 НК РФ порядке.

Таким образом, Инспекцией начата предусмотренная статьями 46 и 47 НК РФ процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания налога.

В отличие от действовавших до 01.01.2007 редакций норм статей 46 и 47 НК РФ с учетом судебной практики их применения, в том числе содержащейся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 10353/05, от 27.11.2007 N 8661/07 и от 15.01.2008 N 8922/07, в соответствии с которыми ко всей процедуре принудительного взыскания налога, осуществляемого в бесспорном (внесудебном) порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика применялся единый 60-дневный срок, в пределах которого налоговые органы имели право взыскать налог без обращения в суд, а в случае пропуска этого срока -вправе были обратиться в суд за взысканием налога, с 01.01.2007 в статьях 46 и 47 НК РФ установлены как срок вынесения решения о взыскании налога путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке (в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога), так и сроки направления в банк поручения на перечисление налога (в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании), а также принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации (в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога).

При этом установление вышеперечисленных сроков не изменило ранее занятой законодателем позиции о единстве, взаимосвязанности, неразрывности и последовательности установленной в статьях 46 и 47 НК РФ процедуры бесспорного взыскания налога. Это подтверждается положениями пунктов 3, 4 и 7 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007), из которых следует, что начатая налоговым органом процедура бесспорного взыскания налоговым органом налога путем вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации, должна быть продолжена путем направления соответствующего поручения в банк, а затем и вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации, если на счетах налогоплательщика в банке недостаточно или отсутствуют денежные средства или отсутствует информация о счетах налогоплательщика. То есть статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ. Поэтому налоговый орган, своевременно приняв предусмотренное пунктом 2 статьи 46 НК РФ решение о взыскании, обязан довести до конца начатую им процедуру бесспорного взыскания недоимки по налогу, включая направление поручения в банк, а также вынесение -при необходимости - решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации.

Поскольку в рассматриваемом случае Инспекция приняла решение о взыскании с ООО "Ягры" 6 613 685 руб. недоимки по налогу на прибыль в пределах установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ двухмесячного срока, то есть начала процедуру бесспорного (внесудебного) взыскания налога, кассационная инстанция считает необоснованным, в нарушение норм вышеприведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, обращение налогового органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогу, и удовлетворение судом этого заявления.

Кассационная инстанция находит не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации и сложившейся судебной практике довод Инспекции об отсутствии у нее права в случае отзыва инкассового поручения (в том числе ошибочного, без правовых к тому оснований, как в данном случае) вновь направить поручение в банк. Судебная практика применения норм Налогового кодекса Российской Федерации исходит из отсутствия у налоговых органов права повторно направлять инкассовые поручения в банк только в случае истечения предельного срока бесспорного (внесудебного) взыскания налога. До 01.01.2007 этот срок признавался равным 60 дням, а с 01.01.2007 инкассовое поручение должно быть выставлено в пределах срока, установленного в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 НК РФ для вынесения решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации (в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога), и с учетом времени, необходимого для вынесения налоговым органом в пределах этого же годичного срока решения, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 НК РФ. Месячный срок направления налоговым органом в банк поручения, установленный в пункте 4 статьи 46 НК РФ, носит процедурный (организационный) характер, правовых последствий его нарушения Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит. Следовательно, на момент обращения Инспекции с заявлением в суд - 20.06.2008, налоговый орган не утратил права взыскания недоимки по налогу на прибыль в бесспорном порядке, принимая во внимание срок исполнения требования N 4600 - 17.12.2007.

Учитывая изложенное, кассационная жалоба Общества подлежит удовлетворению, решение суда - отмене, а требования Инспекции - отклонению.

Принимая во внимание результат рассмотрения кассационной жалобы Общества, а также норму подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, госпошлина в сумме 1000 руб., уплаченная ООО "Ягры" при подаче в суд кассационной жалобы, подлежит возврату налогоплательщику из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 17.09.2008 по делу N А05-6505/2008 отменить.

В удовлетворении заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Ягры" из федерального бюджета 1000 руб. государственной пошлины, уплаченной по кассационной жалобе.

Председательствующий

Н.Г.Кузнецова

Судьи

И.М. Стрелов

Н.А. Морозова