Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2009 г. N А52-3550/2008 Решение налогового органа признано недействительным, поскольку учетная политика заявителя не нарушает требований НК РФ и позволяет учесть предъявленный по ресурсам налог в пропорции, соответствующей расчетным показателям произведенных затрат на операции, облагаемые различными налоговыми ставками

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 февраля 2009 г. N А52-3550/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Дмитриева В.В. Морозовой Н.А.,

рассмотрев 11.02.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение Арбитражного суда Псковской области от 10.10.2008 по делу N А52-3550/2008 (судья Героева Н.В.),

установил:

Открытое акционерное общество "Псковский кабельный завод" (далее - ОАО "ПКЗ", общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области (далее - налоговая инспекция) от 22.05.2008 N 15-01/11983/3225 и N 15-01/1099/3227.

В ходе судебного разбирательства ответчик в порядке пункта 3 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) признал заявленные требования общества в части доначисления 945 руб. штрафа по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда от 10.10.2008 заявление ОАО "ПКЗ" удовлетворено.

В суде апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить как принятое с неправильным применением норм материального права -статей 167, 171, 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Как считает податель жалобы, общество неправомерно (преждевременно) применило в ноябре 2007 года вычеты по НДС в сумме 4 013 878 руб., поскольку им не представлен полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, что является обязательным условием для применения налогового вычета по экспортным поставкам. Ссылку суда на особенности учетной политики заявителя налоговый орган также считает неправомерной, поскольку принятая обществом учетная политика, по мнению налоговой инспекции, не соответствует требованиям пункта 3 статьи 172, пункту 9 статьи 167 НК РФ.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ПКЗ", ссылаясь на ее необоснованность, просит решение суда от 10.10.2008 оставить без изменения.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Проверив законность обжалуемого судебного акта в кассационном порядке, суд установил следующее.

Как усматривается из материалов дела, ОАО "ПКЗ" 20.12.2007 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2007 года. Согласно декларации, общество заявило 48 862 133 руб. налоговых вычетов по операциям по реализации товаров на территории Российской Федерации и 2 496 766 руб. - по операциям по реализации товаров в режиме экспорта.

Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку полученной декларации и документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов, по результатам которой составила акт проверки от 03.04.2008 N 15-01/6882/2078 и, рассмотрев возражения общества, приняла решения от 22.05.2008 N 15-01/1099/3227 и N 15-01/11983/3225.

Решением от 22.05.2008 N 15-01/1099/3227 налоговый орган отказал ОАО "ПКЗ" в возмещении 3 193 627 руб. НДС за ноябрь 2007 года.

Решением от 22.05.2008 N 15-01/11983/322 общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) 820 251 руб. НДС в виде штрафа в сумме 164 050 руб. 20 коп. Также данным решением обществу начислено и предложено уплатить 820 251 руб. НДС, 28 749 руб. 80 коп. пеней.

Кроме того, уменьшен предъявленный к возмещению НДС за ноябрь 2007 года в сумме 3 193 627 руб.

Основанием для принятия такого решения послужило следующее.

Налоговый орган установил, что в ноябре 2007 года общество отгрузило на экспорт и в Республику Беларусь товар на сумму 25 153 853 руб. Данный объем отгрузки составил 9,12% в общем объеме реализации, и общество не включило отгрузки на экспорт в налоговую базу по НДС по операциям, облагаемым по ставкам 10% и 18 %, предполагая применить к ним налоговую ставку 0% в соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ. Налоговый орган посчитал, что общество не имеет права применять вычет сумм налога, относящихся к этим отгрузкам, поскольку общество будет вправе заявить к вычету 4 013 878 руб. НДС в разделе 5 декларации только когда соберет полный пакет документов.

ОАО "ПКЗ", считая ненормативные акты налоговой инспекции нарушающими его права и законные интересы, обратилось с заявлением в арбитражный суд. Дополнительно общество указало на то, что оспариваемые решения вынесены налоговым органом без учета представленных заявителем 14.01.2008 и 28.02.2008 уточненных налоговых деклараций по НДС за ноябрь 2007 года (в представленных декларациях произведена корректировка по строкам 220 и 020).

Суд признал позицию налогоплательщика обоснованной.

Кассационная инстанция, рассмотрев доводы жалобы налогового органа, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, считает, что суд, удовлетворяя требования ОАО "ПКЗ", правомерно исходил из следующего.

Как установлено судом, ОАО "ПКЗ" осуществляет производство продукции как для продажи на территории Российской Федерации, так и для отправки на экспорт. При этом для производства экспортной продукции и продукции для российского рынка им используются одни и те же материалы, и технологические особенности производства не позволяют заявителю определить при приобретении исходного сырья, в какой части оно будет использовано для производства экспортной продукции.

Пунктом 1 статьи 153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

С 01.01.2007 по операциям реализации товаров на "внутреннем рынке" и товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и облагаемых НДС по налоговой ставке 0 процентов, представляется единая налоговая декларация.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщику вменено в обязанность вести учет таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам. На необходимость ведения раздельного учета сумм "входного" налога указано в пункте 3 статьи 172 НК РФ, предусматривающем особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций.

Правила раздельного учета сумм "входного" НДС при реализации товаров на экспорт Налоговым кодексом Российской Федерации не определены.

Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения учета "входного" НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике.

Суд установил, что приказом генерального директора общества об учетной политике от 31.12.2006 N 294 ООО "ПКЗ" установило следующий порядок определения суммы НДС, предъявляемой к вычету при осуществлении операций, облагаемых налогом по различным ставкам.

Согласно пункту 1.1 приказа, приобретенные материальные ресурсы приходуются, а НДС принимается к вычету в общем порядке. При отгрузке готовой продукции на экспорт и в Республику Беларусь в месяце отгрузки находится отношение выручки от реализации продукции, отгруженной на экспорт, к общей выручке от реализации (без НДС). В месяце, в котором по конкретной экспортной отгрузке собран необходимый пакет документов, определяется сумма НДС, приходящаяся на материальные ресурсы, израсходованные на производство этой экспортной продукции. Полученная указанным образом сумма налога, приходящаяся на все отгрузки, по которым собран необходимый пакет документов, восстанавливается по "внутреннему" НДС путем уменьшения вычета в месяце, когда собран пакет документов, и производится налоговый вычет по "экспортному" НДС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику пои приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, После принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 Кодекса.

В силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Исследовав принятую обществом учетную политику, с учетом приведенных выше норм, суд пришел к выводу, что учетная политика общества не нарушает требований Налогового кодекса Российской Федерации и позволяет учесть предъявленный по ресурсам налог в пропорции, соответствующей расчетным показателям произведенных затрат на операции, облагаемые различными налоговыми ставками. Суд также указал, что ставка 0 процентов по НДС применяется не по факту отгрузки товаров на экспорт, а при соблюдении установленного порядка ее подтверждения.

Выводы суда являются верными, соответствует материалам дела, и согласуются с выводами Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенными в определении от 19.11.2008 N 12536/08.

У ОАО "ПКЗ" (что следует из книги покупок ОАО "ПКЗ" за ноябрь 2007 года) в ноябре 2007 года возникло право на предъявление к вычету суммы в размере 51 495 753 руб. Вместе с тем, по строке 340 раздела 3 налоговой декларации по НДС за этот налоговый период, общество предъявило к возмещению только 48 862 133 руб., не заявив, таким образом, 2 633 620 руб. вычетов. В тоже время, в ноябре 2007 года, ОАО "ПКЗ" были собраны полные пакеты документов по отгрузкам товаров на экспорт и в Республику Беларусь, осуществленным в июле, августе, сентябре и октябре 2007 года. Общество определило сумму НДС, приходящегося на основные материалы, израсходованные на производство отгруженного в указанных месяцах товарах. Полученная сумма НДС и была "восстановлена" обществом в декларации за ноябрь 2007 года. Налогоплательщик ежемесячно уменьшает подлежащие предъявлению вычеты на сумму НДС, относящуюся к операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, рассчитанную таким образом, - в июле, августе, сентябре и октябре 2007 года налогоплательщик также не предъявил к возмещению в полном объеме суммы НДС, указанные в книгах покупок за эти периоды.

В данном случае расчет долей сумм НДС, приходящихся на экспорт и на внутренний рынок в спорном налоговом периоде, не противоречит утвержденной заявителем учетной политике и нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Спорная сумма налога подтверждена обществом документально.

Основным доводом жалобы налогового органа является его несогласие с принятой заявителем учетной политикой, что подлежит отклонению по приведенным выше основаниям. Иных доводов ответчик фактически не заявляет.

При таком положении следует признать, что суд первой инстанции пришел к правильному заключению об отсутствии у ответчика оснований для отказа ОАО "ПКЗ" в возмещении 3 193 627 руб. НДС, с последующим доначислением этого налога с соответствующими суммами пеней и налоговых санкций.

Выводы, положенные судом в основу принятого судебного акта, сделаны при полном выяснении всех обстоятельств, имеющих значение для дела, и правильном применении норм как материального, так и процессуального права, в связи с чем кассационная инстанция не усматривает оснований для удовлетворения жалобы налоговой инспекции.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 10.10.2008 по делу N А52-3550/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий

И.Д. Абакумова

Судьи

В.В. Дмитриев

Н.А. Морозова