Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 февраля 2009 г. N А44-1832/2008 Заявление о признании недействительными решений налогового органа не удовлетворено, поскольку в ходе камеральных проверок деклараций налоговая инспекция установила факты их несвоевременного представления в налоговый орган по месту нахождения указанного обособленного подразделения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 февраля 2009 г. N А44-1832/2008

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Корабухиной Л.И., Корпусовой О.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Аквамарин" Головастикова Г.Г. (доверенность от 18.09.2008 б/н), Герасимовой Е.Ю. (доверенность от 10.02.2009 N 3),

рассмотрев 10.02.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аквамарин" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 22.08.2008 (судья Кузема А.Н.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2008 (судьи Осокина Н.Н., Мурахина Н.В., Потеева А.В.) по делу N А44-1832/2008,

установил:

Общество, с ограниченной ответственностью "Аквамарин" (далее - Общество, ООО "Аквамарин") обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Новгородской области (далее - Инспекция) от 31.03.2008 N 1298, 1299, 1300, 1301, 1302, 1303 и 1304.

Решением суда первой инстанции от 22.08.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 17.11.2008, Обществу отказано в удовлетворении заявления.

В кассационной жалобе ООО "Аквамарин", ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение. Податель жалобы указывает на то, что декларации по единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД) за I-IV кварталы 2006 года и I-III кварталы 2007 года Общество в установленные сроки представляло в налоговый орган по месту своего учета - в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - МИФНС N 19). МИФНС N 19 принимала декларации, осуществляла их камеральные проверки, по результатам которых не было сделано замечаний ООО "Авквамарин" ни по содержанию деклараций, ни по месту их подачи. До подачи Обществом уточненных (повторных) деклараций по ЕНВД в Инспекцию (налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения) ни МИФНС N 19, ни Инспекция не информировали налогоплательщика о необходимости представлять декларации по ЕНВД именно по месту нахождения обособленного подразделения.

В связи с этим ООО "Аквамарин" считает, что им не нарушены положения подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пунктов 3 и 6 статьи 80 и пункта 3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а при рассмотрении дела суды не учли положения подпункта 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ. Кроме того, Общество указывает на то, что суммы ЕНВД за I-IV кварталы 2006 года и I-III кварталы 2007 года уплачены им в полном объеме в установленные сроки.

В судебном заседании представители ООО "Аквамарин" поддержали доводы жалобы.

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Аквамарин" состоит на налоговом учете в МИФНС N 19.

В 2006-2007 годах Общество осуществляло розничную торговлю через магазин, находящийся по адресу: Новгородская область, город Малая Вишера, улица Революции, дом 17, и являющийся обособленным подразделением ООО "Аквамарин".

По месту нахождения указанного обособленного подразделения Общество с 11.07.2005 состоит на учете в Инспекции. В отношении деятельности, осуществляемой в этом обособленном подразделении, ООО "Аквамарин" применяло систему в виде ЕНВД.

Вместе с тем декларации по ЕНВД за I-IV кварталы 2006 года и I-III кварталы 2007 года Общество в установленный законом срок подавало не в Инспекцию, а в МИФНС N 19.

Декларации по ЕНВД за указанные периоды поданы ООО "Аквамарин" в Инспекцию только 12.02.2008.

В ходе камеральных проверок указанных деклараций Инспекция установила факты их несвоевременного представления в налоговый орган по месту нахождения указанного обособленного подразделения.

По результатам проверок Инспекция приняла решения от 31.03.2008 N 1298, 1299, 1300, 1301, 1302, 1303 и 1304 о привлечении ООО "Аквамарин" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания штрафов в общей сумме 14 861 руб. 60 коп. за непредставление налоговых декларации по ЕНВД за I-IV кварталы 2006 года и I-III кварталы 2007 года по месту нахождения обособленного подразделения в течение более чем 180 дней.

Общество оспорило решения Инспекции от 31.03.2008 N 1298, 1299, 1300, 1301, 1302, 1303 и 1304 в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали Обществу в признании недействительными указанных решений, исходя из того, что Инспекция правильно квалифицировала совершенные заявителем налоговые правонарушения по пункту 2 статьи 119 НК РФ, вина Общества в совершении этих правонарушений доказана, в ходе судебного разбирательства ООО "Аквамарин" не заявляло ходатайства о снижении размера штрафных санкций с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Кассационная коллегия считает выводы судов обоснованными, а судебные акты не подлежащими отмене с учетом следующего. ,

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В пункте 5 данной статьи указано, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация по установленной форме представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункты 3 и 6 статьи 80 НК РФ).

Статьей 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введена система в виде ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Таким образом, если налогоплательщик осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, на территориях нескольких муниципальных образований, то он должен встать на учет в налоговых органах в каждом муниципальном образовании и представлять декларации по ЕНВД по месту каждой регистрации. Сумма ЕНВД должна быть исчислена по каждому муниципальному образованию отдельно.

Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

В силу пункта 3 статьи 346.32 НК РФ декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В данном случае в I-IV кварталах 2006 года и I-III кварталах 2007 года Общество осуществляло предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории нескольких муниципальных образований, в том числе в городе Малая Вишера Новгородской области, где находится обособленное подразделение ООО "Аквамарин".

Следовательно, в силу приведенных норм ООО "Аквамарин" было обязано встать на учет в налоговый орган по месту осуществления им указанной деятельности - в Инспекцию и представлять в этот налоговый орган декларации по ЕНВД в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Из материалов дела следует, что декларации по ЕНВД за I-IV кварталы 2006 года и I-III кварталы 2007 года поданы Обществом в Инспекцию - налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения с нарушением установленного законом срока представления этих деклараций.

При таких обстоятельствах суды обоснованно признали правомерным привлечение ООО "Аквамарин" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в виде взыскания 14 861 руб. 60 коп. штрафа, отклонив довод Общества об отсутствии в его действиях нарушений положений подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пунктов 3, 6 статьи 80 и пункта 3 статьи 346.32 НК РФ.

То, что декларации по ЕНВД за спорные налоговые периоды в отношении деятельности, осуществляемой в городе Малая Вишера Новгородской области, Общество представляло в МИФНС N 19, не является в силу положений, предусмотренных статьей 111 НК РФ, обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении рассматриваемого налогового правонарушения. Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что декларации по ЕНВД должны представляться налогоплательщиком в налоговые органы по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.

О наличии обстоятельств, смягчающих его ответственность, ООО "Аквамарин" не заявляло и не ходатайствовало об уменьшении размера налоговых санкций ни при рассмотрении налоговым органом материалов выездной проверки и вынесении решения по ее результатам, ни в суде первой инстанции.

Несостоятельны и доводы заявителя о том, что суды не учли положения подпункта 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ, так как ООО "Аквамарин" не обращалось в Инспекцию за разъяснениями и информацией, а действия МИФНС N 19 в рамках рассматриваемого дела не оспариваются.

Ссылка ООО "Аквамарин" на то, что суммы ЕНВД за I-IV кварталы 2006 года и I-III кварталы 2007 года уплачены им в полном объеме в установленные сроки, несостоятельна, поскольку уплата ЕНВД осуществлялась Обществом в Санкт-Петербурге, что повлекло непоступление налога в бюджет муниципального района, на территории которого расположено обособленное подразделение Общества.

Выводы, содержащиеся в обжалуемых судебных актах, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены судами правильно, поэтому оснований для отмены решения и постановления судов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 22.08.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2008 по делу N А44-1832/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аквамарин" - без удовлетворения.

Председательствующий

В.В. Дмитриев

Судьи

Л.И. Корабухина

О.А. Корпусова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В силу п.2 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа.

По мнению налогоплательщика, он в установленные сроки представлял в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по ЕНВД по деятельности своих обособленных подразделений, поэтому привлечение его к ответственности по п.2 ст.119 НК РФ неправомерно.

Как установил суд, налогоплательщик осуществлял деятельность по розничной торговле через магазин, зарегистрированный как обособленное подразделение и поставленный на учет в ИФНС по месту своего нахождения. При этом данная деятельность облагается ЕНВД, и налоговые декларации по этому налогу представлялись налогоплательщиком по месту регистрации головной организации. По месту нахождения обособленного подразделения налоговые декларации за I-IV кварталы 2006 года и I-III кварталы 2007 года представлены лишь 12.02.2008.

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно п.2 ст.346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

В силу п.3 ст.346.32 НК РФ декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, поскольку налогоплательщик осуществлял деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории муниципального образования, отличного от места регистрации головной организации, то он должен был встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения и представлять декларации по ЕНВД по месту его регистрации. Сумма ЕНВД должна быть исчислена по каждому муниципальному образованию отдельно.

Между тем, по месту регистрации обособленного подразделения декларации представлены с опозданием более, чем на 180 дней.

Следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности произведено ИФНС правомерно.