Решение Московского городского суда от 19 апреля 2023 г. по делу N 3а-2909/2023

Московский городской суд в составе председательствующего судьи Баталовой И.С. при секретаре Волчковой А.А, с участием прокурора Цветковой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело N 3а-2909/2023 по административному исковому заявлению Семенова Петра Николаевича, Семеновой Юлии Алексеевны, Угасте Андреса Юловича об оспаривании постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость",

УСТАНОВИЛ:

В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", которое опубликовано 28 ноября 2014 года на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru и 2 декабря 2014 года в "Вестнике Мэра и Правительства Москвы" N 67.

Пунктом 1 постановления (в первоначальной редакции) утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (приложение 1) (далее - Перечень на 2015 год).

Пунктом 2 утвержден Перечень нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, расположенных в многоквартирных домах либо в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в Перечень пешеходных зон общегородского значения, улиц с интенсивным пешеходным движением и зданий (строений, сооружений), непосредственно к ним примыкающих, необходимый в целях исчисления налога на имущество организаций (приложение 2).

Постановлением Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года N 1833-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП", перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, изложен в новой редакции и определен по состоянию на 1 января 2022 года.

Административные истцы являются собственниками помещений по адресу: Москва, ул. --- с кадастровыми номерами ---. Данные помещения включены в приложения 2 Перечня на 2022 год под пунктами 9013, 3358, 5569, 12575, 2142.

Оспаривая указанн о е выше положени нормативн ого правов ого акт а, административны е истц ы указал и, что помещени, расположенн ы е в многоквартирном доме, не использу ю тся для размещения офисов, объектов делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания. В судебном заседании представители административных истцов административные исковые требования поддержали в полном объеме. Представитель административного ответчика Правительства Москвы, заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы в судебном заседании против удовлетворения иска возражал по доводам письменных пояснений.

Выслушав объяснения сторон, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующим выводам.

В судебном заседании стороны полномочия Правительства Москвы по изданию оспариваемого в части нормативного правового акта не оспаривали. Проанализировав положения действующего законодательства, суд полагает, что Правительство Москвы является органом, который обладал достаточной компетенцией для принятия названного нормативного правового акта. Так, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Статьей 14 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ).

Таким уполномоченным органом на основании пункта 1 статьи 44 Устава города Москвы, утвержденного Московской городской Думой 28 июня 1995 года, пунктом 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы" является Правительство Москвы, в связи с чем суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции Правительства Москвы. В соответствии с требованиями Закона г. Москвы от 8 июля 2009 года N 25 "О правовых актах города Москвы" оспариваемое постановление N 700-ПП подписано Мэром Москвы, опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru 28 ноября 2014 года и в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67, 2 декабря 2014 года, его форма соответствует требованиям статьи 19 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы".

Таким образом, суд считает, что постановление Правительства Москвы N 700-ПП от 28 ноября 2014 года, а также последующие изменяющие его акты введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

Оспариваемый нормативный правовой акт затрагивает права административного истца в части уплаты налога на имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в том числе в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения, как нежилые помещения.

При этом, согласно пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, налоговая база определяется как кадастровая стоимость в отношении нежилых помещений, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: назначение, разрешенное использование или наименование помещений в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; помещения фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Таким образом, согласно НК РФ, для включения нежилого помещения в Перечень достаточно соблюдения одного из условий, соответствие совокупности условий не требуется. Следовательно, если условие о фактическом использовании помещений для целей налогообложения соблюдается, соответствие объекта условию о назначении, разрешенном использовании или наименовании помещений не имеет правового значения и выходит за рамки прямой нормы НК РФ.

В силу статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Кодекса в Законе о налоге на имущество организаций город Москва как субъект Российской Федерации вправе уточнить сферу применения статьи 378.2 Кодекса по своему усмотрению.

Так, согласно статье 1.1. Закона о налоге на имущество организаций налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении, в частности расположенных в многоквартирных домах нежилых помещений, принадлежащих одному или нескольким собственникам, фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если общая площадь нежилых помещений в многоквартирном доме превышает 3000 кв. метров.

Из материалов административного дела усматривается, что помещения административных истцов расположено в здании с кадастровым номером ---, общей площадью 24 647, 9 кв.м, которое, согласно сведениям с портала https://rosreestr.ru/, представляет собой многоквартирный дом. Общая площадь нежилых помещений в здании составляет более 3 000 кв.м. Таким образом, помещения административных истцов могло быть включено в Перечни только по критерию вида их фактического использования.

В соответствии с пунктом 5 статьи 378.2 НК РФ, фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом, согласно пункту 1.4. Постановления Правительства Москвы от 14 мая 2014 г. N 257-ПП "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения" (далее также - Постановление N 257-ПП) под офисом понимается здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Постановлением N 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее также - Порядок). В соответствии с п. 1.2 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее также - мероприятия по определению ВФИ) осуществляются Госинспекцией. Постановлением Правительства Москвы от 26 мая 2020 года N 626-ПП изменена редакция пункта 1.2 Порядка и указано, что такие мероприятия проводятся с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы "Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости" (далее - ГБУ "МКМЦН").

Согласно приведенному Порядку по результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений составляется акт о фактическом использовании с приложением соответствующих фотоматериалов. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, о чем уже указывалось выше (пункт 3.5); в случае, если при проведении мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения возникли обстоятельства, препятствующие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение, и имеется информация, свидетельствующая об использовании указанных зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт о фактическом использовании указанных зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу работников Госинспекции в указанное здание (строение, сооружение) и нежилое помещение (пункт 3.6).

В отношении помещений административных истцов проведены мероприятия по определению вида их фактического использования, по результатам которого составлены следующие акты:

- акт от 24 марта 2021 года N 91211214/ОФИ в отношении помещения с кадастровым номером ---, согласно которому помещение площадью 585, 6 кв.м. используется для размещения объектов торговли. Акт составлен с доступом в помещение, приложением к акту является фототаблица, из которой видно, что помещение является пустым, объекты торговли в помещении отсутствуют, нет выкладки товара, кассовых аппаратов и прочих атрибутов торгового помещения;

- акт от 25 марта 2021 года N 91211218/ОФИ в отношении помещения с кадастровым номером ---, согласно которому помещение площадью 149, 7 кв.м. используется для размещения объектов торговли. Акт составлен с доступом в помещение, приложением к акту является фототаблица, из которой видно, что в помещении выставлены вешалки с готовой одеждой, на которых имеется вывеска "Распродажа";

- акт от 25 марта 2021 года N 91211226/ОФИ в отношении помещения с кадастровым номером ---, согласно которому помещение площадью 48, 7 кв.м. используется для размещения объектов торговли. Акт составлен с доступом в помещение, приложением к акту является фототаблица, из которой видно, что помещение является пустым, объекты торговли в помещении отсутствуют, нет выкладки товара, кассовых аппаратов и прочих атрибутов торгового помещения;

- акт от 25 марта 2021 года N 91211182/ОФИ в отношении помещения с кадастровым номером ---, согласно которому помещение площадью 31, 7 кв.м. используется для размещения объектов торговли. Акт составлен с доступом в помещение, приложением к акту является фототаблица, из которой видно, что помещение является пустым, объекты торговли в помещении отсутствуют, нет выкладки товара, кассовых аппаратов и прочих атрибутов торгового помещения.

- акт от 25 марта 2021 года N 91211227/ОФИ в отношении помещения с кадастровым номером ---, согласно которому помещение площадью 286, 6 кв.м. используется для размещения объектов торговли на 38, 49%, для размещения офисов на 61, 51%.

Кроме того, в отношении помещений проведены мероприятия по определению вида их фактического использования в 2022 году, по результатам которых составлены акты от 07 декабря 2022 года, согласно которым помещения используются для размещения объектов торговли.

При этом, из содержания актов усматривается, что при обследовании разных помещений фотоснимки к ним являются одинаковыми, что свидетельствует о том, что фактически при проведении обследования не все спорные помещения были обследованы.

Не согласившись с выводам актов обследования, административные истцы обратились с заявлениями о проведении повторных мероприятий по определению вида фактического использования помещений в Межведомственную комиссию по рассмотрению вопросов налогообложения в городе Москве.

В 2023 году ГБУ "МКМЦН" проведены мероприятия по определению фактического использования помещений.

В отношении помещения с кадастровым номером --- составлен акт от 06 марта 2023 года, согласно которому помещение фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Исходя из акта, 3, 38% помещения занимают технические помещения, 39, 81% - помещения общего пользования, 56, 8% - диспетчерская.

В отношении помещения с кадастровым номером --- составлен акт от 06 марта 2023 года, согласно которому помещение фактически не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Исходя из акта, 22, 97% занимают помещения общего пользования, 77, 03% занимают помещения культурно-досугового центра "мир".

В отношении помещения с кадастровым номером --- составлен акт от 06 марта 2023 года, согласно которому помещение фактически используется для размещения объектов торговли. В помещении находится магазин одежда АртДизайнЛен. Акт составлен с доступом.

В отношении помещения с кадастровым номером --- составлен акт от 06 марта 2023 года, согласно которому помещение фактически используется для размещения объектов торговли. Акт составлен с доступом. Из фототаблицы в акте видно, что в помещении расположен склад.

В отношении помещения с кадастровым номером --- составлен акт от 06 марта 2023 года, согласно которому помещение фактически используется для размещения объектов торговли.

Принимая во внимание, что акты о фактическом использовании от 24 марта 2021 года, 25 марта 2021 года в отношении помещений с кадастровыми номерами --- составлены таким образом, что из них не усматривается наличие в помещениях торговых объектов, имеются фотоснимки пустующих помещений, акты от 07 декабря 2022 года в отношении данных помещений содержат одинаковые фотоснимки, что свидетельствует о том, что инспекторами обследовались не все помещения, акты 2023 года свидетельствуют о том, что данные помещения не используются для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, поскольку в одном из них находится диспетчерская, а другое занимают помещения культурно-досугового центра "мир", что подтверждается представленным договором аренды, суд приходит к выводу, что требования административного истца об исключении данных зданий из Перечня на 2022 год подлежат удовлетворению.

Что касается помещения с кадастровым номером ---, суд отмечает следующее. Из акта от 25 марта 2021 года следует, что помещение площадью 31, 7 кв.м. используется для размещения объектов торговли. Акт составлен с доступом в помещение, приложением к акту является фототаблица, из которой видно, что помещение является пустым, объекты торговли в помещении отсутствуют, нет выкладки товара, кассовых аппаратов и прочих атрибутов торгового помещения.

Из акта от 06 марта 2023 года следует, что в помещении фактически расположен склад. Административным истцом представлен договор аренды с ИП Кузнецовой С.Л, согласно которому помещение предоставлено под склад. Таким образом, имеющие в деле доказательства не подтверждают выводы Правительства Москвы о том, что указанное помещение использовалось для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, в связи с чем требования административного истца в указанной части суд находит подлежащими удовлетворению.

Что касается помещения с кадастровым номером ---, суд отмечает следующее. Из акта от 25 марта 2021 года следует, что помещение площадью 48, 7 кв.м. используется для размещения объектов торговли. Акт составлен с доступом в помещение, приложением к акту является фототаблица, из которой видно, что помещение является пустым, объекты торговли в помещении отсутствуют, нет выкладки товара, кассовых аппаратов и прочих атрибутов торгового помещения. Из акта от 06 марта 2023 года следует, что в помещении расположен магазин одежды. Административным истцом представлен договор аренды с ИП Гулынской Е.И, согласно которому помещение предоставлено под склад. Таким образом, имеющие в деле доказательства не подтверждают выводы Правительства Москвы о том, что указанное помещение использовалось для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, в связи с чем требования административного истца в указанной части суд находит подлежащими удовлетворению.

Что касается помещения с кадастровым номером ---, суд отмечает следующее. В отношении помещения с кадастровым номером --- составлен акт от 25 марта 2021 года, согласно которому помещение площадью 149, 7 кв.м. используется для размещения объектов торговли. Акт составлен с доступом в помещение, приложением к акту является фототаблица, из которой видно, что в помещении выставлены вешалки с готовой одеждой, на которых имеется вывеска "Распродажа". Выводы акта от 25 марта 2021 года подтверждаются выводам акта от 06 марта 2023 года, согласно которому помещение фактически используется для размещения объектов торговли. В помещении находится магазин одежда АртДизайнЛен. Акт составлен с доступом. Согласно данным открытых источников сети "Интернет" в указанном помещении в действительности находится магазин АртДизайнЛен, в связи с чем оснований для исключения данного помещения из Перечня суд не находит.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Московский городской суд

РЕШИЛ:

Признать недействующими с 1 января 2022 года пункты 9013, 5569, 12575, 2142 приложения 2 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", в редакции постановления Правительства Москвы от 23 ноября 2021 года N 1833-ПП.

В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Московский городской суд.

Судья

Московского городского суда И.С. Баталова

Мотивированное решение изготовлено 03 мая 2023 года