Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27 февраля 2010 г. по делу N А54-3276/2009 Частично признавая недействительным оспариваемое решение Инспекции о доначислении налогоплательщику НДС, НДФЛ, ЕСН, пени и штрафа, суд правомерно указал, что представленные в материалы дела доказательства (счета-фактуры) свидетельствуют о неподтвержденности реальности хозяйственных операций между Предпринимателем и контрагентом (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 27 февраля 2010 г. по делу N А54-3276/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 июня 2010 г. N ВАС-8459/10 в передаче настоящего дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от налогоплательщика - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Индивидуального предпринимателя П.С.В. на решение от 07.09.2009 Арбитражного суда Рязанской области и постановление от 19.11.2009 Двадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А54-3276/2009, установил:

Индивидуальный предприниматель П.С.В. (далее - налогоплательщик, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Рязанской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании частично недействительным решения от 31.03.2009 N 13-15/1352дсп.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 07.09.2009 решение Инспекции признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в сумме 84105,17 руб., за неполную уплату НДФЛ - 75354 руб., за неполную уплату ЕСН - 7400,7 руб. (с учетом положений ст.ст. 112, 114 НК РФ).

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2009 решение арбитражного суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Предприниматель просит отменить судебные акты по делу в части отказа в удовлетворении заявленных требований, полагая, что выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

В силу ч. 1 ст. 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых решения и постановления.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах.

По результатам проверки составлен акт от 26.02.2009 N 13-15/823 и принято решение от 31.03.2009 N 13-15/1352дсп, согласно которому налогоплательщику предложено уплатить НДС, ЕСН и НДФЛ в общей сумме 864299,37 руб., пени за несвоевременную уплату налогов в размере 216283,56 руб., а также Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС, ЕСН и НДФЛ в виде взыскания штрафов в общей сумме 172859,87 руб.

Полагая, что ненормативный акт Инспекции не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, Предприниматель обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованные судебные акты по существу спора.

Основанием для доначисления налогоплательщику сумм НДС послужили выводы Инспекции о необоснованном применении Предпринимателем налоговых вычетов на сумму налога, уплаченного в составе цены приобретенной продукции ООО "С", поскольку документы, представленные в обоснование понесенных расходов, содержат недостоверные сведения. Суммы ЕСН и НДФЛ доначислены налогоплательщику в связи с непринятием налоговым органом в качестве расходов затрат по закупке продукции у названной организации.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

По правилам п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

С 01.01.2006 в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории РФ для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету без фактической оплаты указанных сумм налога.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в ст.ст. 168 и 169 НК РФ.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ установлены в п. 2 ст. 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой "Налог на доходы физических лиц".

Статьей 227 НК РФ установлены особенности исчисления сумм налога для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели.

Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что налоговая база для данной категории налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Как установлено судом, Предпринимателем предъявлен к вычету НДС на основании счетов-фактур, выставленных ООО "С" руководитель К.Д.И.

Представленные налогоплательщиком счета-фактуры, товарные накладные и квитанции к приходно-кассовым ордерам подписаны К.Д.И.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО "С" установлено, что указанная организация зарегистрирована в ИФНС России N 9 по г. Москве с 26.03.2004 по адресу: г. Москва, Волгоградский проспект, д. 1. Организация имеет признак фирмы - однодневки: адрес "массовой" регистрации, регистрация осуществлена по подложному паспорту.

Общество не имеет зарегистрированной контрольно-кассовой техники, контрольно-кассовая техника, примененная при расчетах с контрагентом, согласно письму от 21.05.2009 N 11-30/06620@ зарегистрирована за предпринимателем и юридическим лицом, расположенным в г. Барнаул.

Генеральным директором и учредителем ООО "С" является К.Д.И., который с 22.06.2005 находится в местах лишения свободы.

Как следует из протокола допроса К.Д.И. от 14.11.2008, никакие доверенности, счета-фактуры он не подписывал, договоры с предпринимателем П.С.В. не заключал.

Как следует из заключения эксперта от 17.01.2009 N 649, подписи на счетах-фактурах, товарных накладных и квитанциях к приходно-кассовым ордерам ООО "С", изъятых у Предпринимателя, выполнены не К.Д.И., а неустановленным лицом.

Из квитанций к приходно-кассовым ордерам N 573 от 20.06.2006, N 592 от 27.06.2006 на общую сумму 691867,3 руб., в том числе НДС 105539,08 руб., следует, что денежные средства приняты от ООО "С", а не от Предпринимателя.

Статьей 71 АПК РФ установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

С учетом изложенного, судом правомерно указано, что счета-фактуры, выставленные ООО "С", составлены с нарушением п. 6 ст. 169 НК РФ и в силу прямого указания данной статьи не могут являться основанием для принятия НДС к вычету.

Также учитывая представленные налоговым органом в материалы дела доказательства, свидетельствующие о неподтвержденности реальности хозяйственных операций между Предпринимателем и ООО "С", кассационная коллегия считает необходимым согласиться с выводами суда об обоснованности доначисления налогоплательщику НДФЛ и ЕСН.

Разрешая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд принял во внимание наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налоговых правонарушений, что послужило основанием для применения ст. 112, 114 НК РФ.

Поскольку в данной части выводы суда не оспариваются лицами, участвующими в деле, кассационная коллегия не усматривает оснований для их переоценки.

Учитывая изложенное, у суда имелось достаточно оснований для частичного отказа в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, отвечающих признакам относимости, допустимости и достаточности, им дана надлежащая правовая оценка, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемых решения и постановления, не установлено.

Исходя из положений пп. 3, 12 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, при подаче кассационной жалобы по настоящему делу государственная пошлина подлежит уплате в размере 50 руб.

Поскольку Предпринимателем государственная пошлина была уплачена в размере 1000 руб., то 950 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь ст. 110, п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

Решение 07.09.2009 Арбитражного суда Рязанской области и постановление от 19.11.2009 Двадцатого арбитражного апелляционного суда по делу N А54-3276/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю П.С.В., 390000, г. Рязань, ул. П., д. 12, кв. 34, государственную пошлину за подачу кассационной жалобы в размере 950 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 18.01.2010 N 1.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.