Постановление Президиума Федерального арбитражного суда Центрального округа от 31 марта 2008 г. N 2 Рекомендации по вопросам применения законодательства при рассмотрении арбитражных дел

Постановление Президиума Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 31 марта 2008 г. N 2

Президиум Федерального арбитражного суда Центрального округа, руководствуясь статьями 28 и 29 Федерального конституционного закона "Об арбитражных судах в Российской Федерации", постановил:

До определения позиции со стороны ВАС РФ дать следующие рекомендации по вопросам применения законодательства при рассмотрении арбитражных дел:

1. Вопрос: Относятся ли расходы коллегии адвокатов на приобретение жилья для работников коллегии и благотворительная помощь к целевому расходованию средств, сформированных за счет обязательных отчислений адвокатов? Распространяется ли на израсходованные не по целевому назначению отчисления адвокатов на содержание коллегии положения п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым указанные суммы подлежат отнесению на внереализационные доходы и обложению налогом на прибыль организаций?

Ответ: Согласно пункту 4 статьи 3 Федерального закона N 63-ФЗ от 31.05.2002 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон) каждому адвокату гарантируется социальное обеспечение, предусмотренное для граждан Конституцией Российской Федерации.

В силу пункта 11 статьи 22 Закона имущество, внесенное учредителями коллегии адвокатов в качестве вкладов, принадлежит ей на праве собственности.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 22 Закона устав коллегии адвокатов должен содержать сведения об источниках образования имущества коллегии адвокатов и направлениях его использования (в том числе наличие или отсутствие неделимого фонда и направления его использования).

Кроме того, подпунктом 8 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления, к которым относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро.

Таким образом, распоряжение имуществом коллегии адвокатов, основывается в том числе и на уставе и на соответствующих решениях адвокатских образований.

Без исследования указанных обстоятельств невозможно говорить о целевом либо нецелевом использовании имущества коллегией адвокатов.

2. Вопрос: Что для целей налогообложения ЕСН и НДФЛ признается доходом адвоката и что является датой получения адвокатом дохода (в случае, если соглашением об оказании юридической помощи предусмотрено перечисление доверителем части или всей суммы вознаграждения до оказания соответствующих юридических услуг)?

Ответ: На основании пункта 13 статьи 22 Федерального закона N63-ФЗ от 31.05.2002 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон) коллегия адвокатов в соответствии с законодательством Российской Федерации является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

В силу прямого указания пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса).

Кроме того, в силу пункта 6 статьи 25 Закона вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, подлежит обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования.

Учитывая, что коллегия адвокатов является налоговым агентом по отношению к адвокатам (ее членам), то соответственно доход такого адвоката и дату его получения для целей НДФЛ и ЕСН необходимо определять с учетом положений пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса.

3. Вопрос: Можно ли рассматривать отчисления одного адвоката на приобретение имущества коллегией адвокатов в размере 80% (при отнесении соответствующих сумм на расходы) как завышение расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 22 Федерального закона N 63-ФЗ от 31.05.2002 "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон) устав коллегии адвокатов должен содержать сведения об источниках образования имущества коллегии адвокатов и направлениях его использования (в том числе наличие или отсутствие неделимого фонда и направления его использования).

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 7 Закона на адвоката возложена обязанность ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации (далее - собрание (конференция) адвокатов), а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.

Согласно пункту 7 статьи 25 Закона к профессиональным расходам адвоката отнесены отчисления на:

-общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов;

-содержание соответствующего адвокатского образования;

-страхование профессиональной ответственности;

-иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Следовательно, отчисления адвокатов осуществленные в рамках положений пункта 7 статьи 25 Закона должны рассматриваться как его профессиональные расходы.

Учитывая, что иные нормы действующего законодательства не позволяют ограничить виды и объём профессиональных вычетов, то приобретение имущества коллегией адвокатов не может рассматривается как обстоятельство уменьшающее профессиональные расходы адвоката.

4. Вопрос: Возможно ли изменение очередности удовлетворения требований по капитализированным платежам, и в каком порядке оно должно производиться?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием пересмотра судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам являются существенные для дела обстоятельства, которые не были и не могли быть известны заявителю.

В пункте 5.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.03.2007 г. N 17 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам" указано, что в соответствии с пунктом 1 статьи 311 АПК РФ может быть пересмотрен по вновь открывшимся обстоятельствам также судебный акт, оспариваемый заявителем в порядке надзора и основанный на положениях законодательства, практика применения которых после его принятия определена Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации или в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в том числе принятого по результатам рассмотрения другого дела в порядке надзора.

Установив данные обстоятельства при рассмотрении заявления о пересмотре судебного акта в порядке надзора, коллегиальный состав судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в соответствии с частью 8 статьи 299 АПК РФ выносит определение об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в котором указывает на возможность пересмотра оспариваемого судебного акта по вновь открывшимся обстоятельствам. Срок, предусмотренный частью 1 статьи 312 АПК РФ, в данном случае начинает течь с момента получения заявителем копии определения об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Таким образом, изменение очередности удовлетворения требований по капитализированным платежам, установленных определением суда, возможно, но лишь с соблюдением порядка, закрепленного в пункте 5.1 названного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.