Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 апреля 2010 г. по делу N А35-2160/2009 Дело о признании незаконным отказа Инспекции в возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес передано на новое рассмотрение, поскольку суд первой инстанции при принятии решения не учел, что налоговый орган известил Предпринимателя об обнаружении факта переплаты налога задолго до окончания камеральных проверок уточненных налоговых деклараций (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 26 апреля 2010 г. по делу N А35-2160/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от налогоплательщика - И.В.В. - предпринимателя, Ш.Г.Д. - представителя (дов. от 25.09.07 г. N 2-14346), от налогового органа - М.В.Р. - представителя (дов. от 10.02.10 г. N 03-06/01987),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя И.В.В. на решение Арбитражного суда Курской области от 26.01.10 г. по делу N А35-2160/2009, установил:

Индивидуальный предприниматель И.В.В. (далее - Предприниматель) обратился в суд с заявлением о признании незаконным отказа, выраженного в решении Межрайонной инспекции ФНС России N 3 по Курской области (далее - налоговый орган) от 11.02.09 г. N 6124 в возврате 972800 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес, обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предпринимателя путем принятия решения о возврате индивидуальному предпринимателю 972800 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес, взыскании с Инспекции процентов за несвоевременный возврат налога в размере 425943,67 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 26.01.10 г. заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области от 11.02.09 г. N 6124 об отказе в осуществлении зачета (возврата), в части отказа в возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 162800 руб.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 3 по Курской области возвратить индивидуальному предпринимателю И.В.В. 162800 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес, а также проценты в сумме 405826 руб. за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на игорный бизнес.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционном порядке законность и обоснованность принятого судебного акта не проверялась.

В кассационной жалобе Предприниматель просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, несоответствие выводов суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела.

Налоговый орган в отзыве на жалобу просит оставить ее без удовлетворения.

Рассмотрев доводы жалобы и отзыва, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд кассационной инстанции полагает, что решение суда следует отменить и направить дело на новое рассмотрение в связи со следующим.

Как видно из материалов дела, Предприниматель в установленные сроки представил налоговому органу декларации по налогу на игорный бизнес за июль 2005 г. - август 2006 г. Согласно указанным декларациям, сумма налога к уплате за указанный период составила 3783750 руб. Данная сумма за указанный период была уплачена налогоплательщиком своевременно.

26.03.07 г. Предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о зачете в счет будущих платежей по налогу на игорный бизнес суммы излишне уплаченного налога 810000 руб. и о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период с июля 2005 г. по август 2006 г. в сумме 2418800 руб.

27.03.07 г. налогоплательщик представил в Инспекцию уточненные декларации по налогу на игорный бизнес за указанный период (июль 2005 г. - август 2006 г.) с общей суммой налога к уплате 554950 руб.

3.04.07 г. налоговый орган направил в адрес Предпринимателя извещение N 6361 об обнаружении факта излишней уплаты налога на игорный бизнес в сумме 3228800 руб.

6.04.07 г. Инспекция направила в адрес налогоплательщика акт сверки расчетов по налогам, сборам и взносам по состоянию на 1.03.07 г.

9.04.07 г. межрайонной ИФНС России N 3 по Курской области было принято решение N 2483 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в связи с проведением камеральных проверок представленных уточненных деклараций.

По результатам камеральных проверок налоговым органом 29.06.07 г. приняты решения NN 14-27/2502 - 14-27/2515 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми Предпринимателю предложено увеличить на исчисленные в заниженных размерах суммы налога, внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Налогоплательщик не согласился с указанными решениями и обратился в Арбитражный суд Курской области с требованиями о признании их незаконными. Решениями Арбитражного суда Курской области по делам N N А35-6191/07-С21, А35-6192/07-С21, А35-6193-/07-С21, А35-6194/07-С21, А35-6195/07-С21, А35-6196/07-С21, А35-6197/07-С21, А35-6198/07-С10, А35-6199/07-С10, А35-6200/07-С10, А35-6201/07-С10, А35-6202/07-С10, А35-6203/07-С10, А35-6204/07-С10 указанные решения налогового органа были признаны незаконными.

26.11.08 г. налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением, которым поддержал свое заявление от 27.03.07г. о возврате и зачете указанной суммы излишне уплаченного налога на игорный бизнес.

24.12.08 г. Предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в сумме 3228800 руб. на расчетный счет налогоплательщика в банке.

Налоговый орган решением от 11.02.09 г. N 6124 отказал в возмещении налога на игорный бизнес в сумме 972800 руб. в связи с истечением 3-х летнего срока со дня уплаты налога и направил налогоплательщику извещения о принятом налоговым органом решении от 11.02.09 г. N 928 о возврате 486400 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес и решении от 11.02.09 г. N 927 о возврате 1769600 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес.

Предприниматель, полагая, что решение Инспекции от 11.02.09 г. N 6124 нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным отказа в возврате 810000 руб. излишне уплаченного налога на игорный бизнес, суд исходил из того обстоятельства, что налогоплательщик утратил право на возврат сумм налога, уплаченных в 2005 году (с 22.08.05 г. по 21.11.05 г.), так как заявление на возврат всей суммы излишне уплаченного налога подано в декабре 2008 года.

Вместе с тем, судом не учтено следующее.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 и п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов в порядке, установленном НК РФ. Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов регламентирован статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктом 8 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно разъяснению, данному в пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 5 от 28.02.01 г. "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Кодекса с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога. Как следует из материалов дела, первоначальные требования Предпринимателя были сформулированы именно таким образом - "О возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес и взыскании процентов за несвоевременный возврат".

При вынесении обжалуемого решения суд исходил из уточненных требований Предпринимателя о признании незаконным отказа налогового органа произвести возврат налога, выраженный в решении от 11.02.09 г. N 6124. Однако, при этом суд не учел, что заявление о возврате от 24.12.08 г. было подано Предпринимателем в связи с неисполнением налоговым органом его заявления о возврате от 27.03.07 г. После получения данного заявления налоговый орган признал наличие у Предпринимателя переплаты по налогу, что подтвердил извещением в адрес Предпринимателя от 03.04.08 г. N 6361, однако своевременно возврат переплаты не произвел.

Разрешая требование Предпринимателя о взыскании процентов за несвоевременный возврат налога, суд исходил из того, что проценты подлежат начислению с момента вынесения налоговым органом решения по камеральной проверке уточненных деклараций по налогу на игорный бизнес.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с данным выводом.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу п. 8 ст. 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 названной статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Как следует из материалов дела, Предприниматель 26.03.07 г. обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период июль 2005 г. - август 2006 г.

Согласно п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 г. N 98, срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Однако, в отличие от выездной налоговой проверки, по окончании камеральной налоговой проверки справка о проведении проверки не составляется. Лишь в случае обнаружения ошибок или противоречий в проверяемой декларации налоговый орган обязан истребовать у налогоплательщика необходимые пояснения или предложить внести исправления в декларацию. После рассмотрения объяснения налогоплательщика, в случае обнаружения признаков налогового правонарушения, должен быть составлен акт проверки не позднее 10 дней после ее окончания.

Таким образом, поскольку составление специальной справки по окончании камеральной налоговой проверки не предусмотрено, крайней датой ее окончания следует считать последний день трехмесячного срока, установленного п. 2 ст. 88 НК РФ. Соответственно, со дня, следующего за последним днем указанного срока, следует исчислять срок на возврат излишне уплаченного налога.

Кроме того, судом не учтено, что разъяснения, содержащиеся в указанном пункте 11 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 г. N 98, относятся к ситуациям, когда факт излишней уплаты налога могло быть установлен налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, налоговый орган извещением от 03.04.07 г. N 6361, т.е. задолго до окончания камеральных проверок уточненных налоговых деклараций известил Предпринимателя об обнаружении факта переплаты в размере 3228800 рублей.

Таким образом, выводы суда в этой части основаны на неправильном толковании норм материального права.

Поскольку содержащиеся в обжалуемом судебном акте выводы противоречат фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, он подлежит отмене в обжалуемой части, с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо устранить отмеченные недостатки, и, правильно применив нормы действующего законодательства, вынести законное и обоснованное решение.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст. 288, ст. 289 АПК РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Курской области от 26 января 2010 года по делу N А35-2160/2009 в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя И.В.В. отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Курской области в ином судебном составе.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.