Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 1 сентября 2010 г. по делу N А64-8178/09 Суд правомерно признал незаконными действия Инспекции по принятию и направлению в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, поскольку решение о запрете на отчуждение (передачу в залог) имущества Общества без согласия налогового органа не принималось, т.е. процедура наложения обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках не соблюдена (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 1 сентября 2010 г. по делу N А64-8178/09
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от заявителя - не явились, о месте и времени слушания дела, извещены надлежащим образом, от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела, извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу инспекции ФНС России по г. Тамбову на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 04.02.2010 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 по делу N А64-8178/09, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Т" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по г. Тамбову по принятию и направлению в банк налогоплательщика решения от 24.11.2009 N 38793 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также по принятию и направлению в службу судебных приставов исполнителей постановления от 26.11.2009 N 9127 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 04.02.2010 удовлетворены требования заявителя в части признания незаконными действий ИФНС России по г. Тамбову по принятию и направлению в банк налогоплательщика решения от 24.11.2009 N 38793 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

Производство по делу в части признания незаконными действий ИФНС России по г. Тамбову по принятию и направлению в службу судебных приставов исполнителей постановления от 26.11.2009 N 9127 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика прекращено судом в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 проверенное по правилам части 5 статьи 268 АПК РФ решение суда в обжалованной части оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в части удовлетворения требований общества отменить, как принятые с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, содержащихся в жалобе и отзыве на жалобу, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тамбову проведена выездная налоговая проверка ООО "Т", по результатам которой принято решение от 28.08.2009 N 19-24/62 о привлечении общества к налоговой ответственности, которое обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке - дело Арбитражного суда Тамбовской области N А64-7579/09.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 26.11.2009 по названному арбитражному делу по заявлению ООО "Т" приняты обеспечительные меры в виде запрета налоговому органу производить взыскание по решению от 28.08.2009 N 19-24/62 до рассмотрения спора по существу.

На основании решения N 19-24/62 от 28.08.2009 инспекцией выставлено требование N 8644 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.11.2009, согласно которому Обществу предлагалось в срок до 23.11.2009 уплатить налоги в общей сумме 2 263 351 руб., пени - 595 902 руб., штрафы - 444 647 руб. (всего - 3 303 900 руб.).

Установив, что срок исполнения обязанности по уплате сумм налогов, пеней, штрафов, установленный в требовании истек 23.11.2009, инспекцией 24.11.2009 принято решение N 35163 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, на основании которого выставлены инкассовые поручения NN 31709-31720.

В обеспечение исполнения решения о взыскании N 35163 инспекцией 24.11.2009 принято и направлено в банк решение N 38793 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, согласно которому решено приостановить все расходные операции по расчетному счету ООО "Т" в банке ОАО "П" Тамбовский филиал "Бастион". В решении указано, что сумма, подлежащая взысканию - 3 303 900 руб. в соответствии с решением о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках от 24.11.2009 N 35163.

Посчитав, что действия инспекции по принятию и направлению в банк решения о приостановлении операций по счетам нарушают права и законные интересы общества, ООО "Т" обратилось с заявлением в суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу о незаконности оспариваемых действий инспекции.

Кассационная инстанция считает указанный вывод судов верным, однако считает возможным изменить мотивировочную часть обжалуемых судебных актов.

Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа.

2) приостановление операций по счетам в банке.

При этом приостановление операций по счетам в банках осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 76 НК РФ, но в рассмотренном судами случае с обязательным учетом требований ст. 101 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке при вынесении налоговым органом решения о взыскании налога в случае неисполнения требования налогового органа об уплате налога, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Однако, при осуществлении процедуры взыскания доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов при вынесении решения о приостановлении операций по счетам необходимо учитывать, что согласно пункту 10 ст. 101 НК РФ приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта.

Таким образом, из анализа положений статьи 76 и статьи 101 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи усматривается, что приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в качестве обеспечительной меры по исполнению решения принятого по результатам выездной налоговой проверки не может быть принято инспекцией произвольно, ему должна предшествовать определенная процедура, направленная на обеспечение прав и законным интересов налогоплательщика, а именно: налоговый орган вначале должен наложить запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества, затем убедиться, что совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Только после этого он вправе приостановить операции по счетам в банке, но на сумму в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог).

Как установлено судами обеих инстанций и подтверждено материалами дела, решение о приостановлении операций по счетам в банках от 24.11.2009 N 38793 принято в обеспечение исполнения решения о взыскании денежных средств на счетах в банках от 24.11.2009 N 35163, вынесенного в свою очередь на основании решения от 28.08.2009 N 19-24/62 о привлечении общества к налоговой ответственности вынесенного по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом, фактически решение о приостановлении операций по счетам в банках от 24.11.2009 N 38793 обеспечивает исполнение решения от 28.08.2009 N 19-24/62 о привлечении общества к налоговой ответственности принятого по результатам выездной налоговой проверки.

Следовательно, при его вынесении должны быть соблюдены положения ст. 101 НК РФ, касающиеся порядка принятия обеспечительных мер.

Между тем, из материалов дела усматривается, что решение о запрете на отчуждение (передачу в залог) имущества ООО "Т" без согласия налогового органа, ИФНС России по г. Тамбову не принималось, то есть процедура наложения обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам в банках, предусмотренная ст. 101 НК РФ не соблюдена.

При таких обстоятельствах действия ИФНС России по г. Тамбову по принятию и направлению в банк налогоплательщика решения от 24.11.09 N 38793 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке не соответствуют закону.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе являются несостоятельными, поскольку наличие или отсутствие обеспечительных мер принятых определением Арбитражного суда Тамбовской области от 26.11.2009 по делу N А64-7579/09 не имеют в данной ситуации правового значения, поскольку как указано выше при несоблюдении правовых норм обжалуемые действия инспекции по принятию решения от 24.11.09 N 38793 являются незаконными.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы и отмены судебных актов в обжалуемой части.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 04.02.2010 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 по делу N А64-8178/09 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.