Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 14 сентября 2010 г. по делу N А68-3086/06-АП-241/13 Дело о взыскании с Предпринимателя недоимки по НДС, пени и штрафа передано на новое рассмотрение, поскольку суд не дал оценки решениям налогового органа, принятым по результатам камеральных проверок, и не установил состояние лицевого счета налогоплательщика по срокам уплаты налога на момент принятия данных решений (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 14 сентября 2010 г. по делу N А68-3086/06-АП-241/13
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от предпринимателя - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы на решение Арбитражного суда Тульской области от 18.03.2010 по делу N А68-3086/06-АП-241/13, установил:

Инспекция ФНС России по Центральному району г. Тулы обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Л.А.Н. недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 82 78 руб., пени в сумме 49 140 руб. 49 коп. и штрафных санкций в сумме 368 551 руб. 80 коп.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 18.03.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции законность принятого решения не проверялась.

В кассационной жалобе инспекция ФНС России по Центральному району г. Тулы просит решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального права.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральных проверок представленных 12.10.2005 индивидуальным предпринимателем Л.А.Н. уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2002 года, за 3, 4 кварталы 2003 года, за 1 квартал 2004 года инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы вынесены решения о привлечении предпринимателя Л.А.Н. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:

N 1 по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС за 2 квартал 2002 года в виде штрафа в сумме 8 211 руб. 60 коп., которым также предложено уплатить НДС в сумме 41 058 руб., пени в сумме 26 979 руб. 10 коп.;

N 2 по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС за 3 квартал 2002 года в виде штрафа в сумме 6 123 руб. 60 коп., которым также предложено уплатить НДС в сумме 30 618 руб., пени в сумме 18 141 руб. 08 коп.;

N 5 по п. 1 с. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС за 3 квартал 2003 года в виде штрафа в сумме 1 761 руб. 80 коп., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в виде штрафа в сумме 241 180 руб. 80 коп., которым предложено уплатить НДС в сумме 8 809 руб., пени в сумме 3 263 руб. 48 коп.;

N 6 по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС за 4 квартал 2003 года в виде штрафа в сумме 422 руб. 20 коп., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в виде штрафа в сумме 42 053 руб. 40 коп., которым также предложено уплатить НДС в сумме 2 111 руб., пени в сумме 678 руб. 96 коп.;

N 833 по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС за 1 квартал 2004 года в виде штрафа 56 руб. 40 коп., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок в виде штрафа в сумме 68 742 руб., которым также предложено уплатить НДС в сумме 282 руб., пени в сумме 77 руб. 87 коп.

На основании данных решений 20.01.2006 были выставлены требования NN 4602, 4605-4608 об уплате в срок до 05.02.2006 налога и NN 1967, 1973-1978 налоговых санкций.

Поскольку предпринимателем Л.А.Н. указанные требования не были исполнены в добровольном порядке, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания с предпринимателя налоговых санкций по п. 2 ст. 119 НК РФ в размере 351 976 руб. 20 коп., суд правомерно исходил из того, что в рамках настоящего дела инспекция ФНС России по Центральному району г. Тулы повторно привлекает Л.А.Н. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, что противоречит ст. 108 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Как установлено судом и следует из материалов дела, инспекцией ФНС России по Центральному району г. Тулы была проведена также выездная налоговая проверка ИП Л.А.Н. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 30.06.2004, по результатам которой вынесено решение от 25.02.2005 N 7р/13 о привлечении предпринимателя Л.А.Н. к налоговой ответственности.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 04.08.2008 по делу N А68-АП-138/10-05 частично отказано в удовлетворении требований предпринимателя о признании недействительным решения инспекции от 25.02.2005 N 7р/13, в том числе в части привлечения ИП Л.А.Н. к налоговой ответственности по п.п. 1, 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок деклараций по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 869 руб. 40 коп.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 24.12.2008 по делу N А68-АП-235/12-05 удовлетворены требования инспекции в части взыскания с предпринимателя Л.А.Н. указанной суммы штрафа с учетом обстоятельств, смягчающих его ответственность (ст.ст. 112, 114 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 108 НК РФ установлено, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Материалами дела подтвержден факт повторного привлечения предпринимателя Л.А.Н. к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ.

Отказывая в удовлетворении требования инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы о взыскании с ИП Л.А.Н. налога на добавленную стоимость в сумме 82 878 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 49 140 руб. 49 коп. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 16 575 руб. 60 коп., суд первой инстанции исходил из того, что на момент принятия инспекцией решений от 10.01.2006 NN 1, 2, 5, 6, 833 у предпринимателя Л.А.Н. отсутствовала недоимка по НДС, а следовательно у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления указанных сумм.

Однако данный вывод сделан без надлежащей оценки всех фактических обстоятельств дела.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" при применении ст. 122 НК РФ судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

Суд первой инстанции, пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика задолженности, а следовательно об отсутствии оснований для привлечения к ответственности, основываясь на результатах рассмотрения уголовного дела N 22-410 по обвинению Л.А.Н. в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 ч. 1 УК РФ, на заключении эксперта от 24.08.2005, полученного в рамках уголовного дела и решениях Арбитражного суда Тульской области от 04.08.2008 по делу N А68-АП-138/10-05 и от 24.12.2008 по делу N А68-АП-235/12-05, согласно которым за период деятельности с 01.01.2002 по 30.06.2004 ИП Л.А.Н. подлежит возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость 43 940 руб. 43 коп.

При этом суд не дал оценку непосредственно самим решениям налогового органа, принятых по результатам камеральных проверок, не установил состояние лицевого счета налогоплательщика по срокам уплаты данного налога на момент принятия данных решений 10.01.2006 года.

Кроме того в материалах дела отсутствует и судом не исследовано решение налогового органа от 25.02.2005 N 7р/13, принятое по результатам выездной налоговой проверки, предметом которой являлся спорный период деятельности налогоплательщика.

Таким образом, суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, считает, что суд не в полном объеме реализовал возложенные на него процессуальным законодательством обязанности по надлежащему исследованию и оценке имеющихся в деле доказательств в совокупности и во взаимосвязи.

При таких обстоятельствах решение суда, как принятое по неполно выясненным обстоятельствам, имеющим существенное значение для рассмотрения спора, подлежит частичной отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Руководствуясь п. 3 ч. 1 ст. 287, ст.ст. 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Тульской области от 18.03.2010 по делу N А68-3086/06-АП-241/13 в части отказа в удовлетворении требований инспекции ФНС России по Центральному району г. Тулы о взыскании с предпринимателя Л.А.Н. недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 82 878 руб., пени в сумме 49 140 руб. 49 коп. и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 16 575 руб. 60 коп. отменить, дело в указанной части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тульской области.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.