Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29 октября 2010 г. по делу N А35-12310/2009 Поскольку налоговым органом не доказано совершение Обществом вменяемого ему правонарушения, суд апелляционной инстанции правомерно признал недействительным постановление Инспекции о привлечении заявителя к административной ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 29 октября 2010 г. по делу N А35-12310/2009
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от общества - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2010 по делу N А35-12310/2009, установил:

Общество с ограниченной ответственностью "К" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 13.11.2009 N 000303 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Решением Арбитражного суда Курской области от 14.01.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2010 решение суда отменено. Признано незаконным и отменено постановление инспекции ФНС России по г. Курску от 13.11.2009 N 000303 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ.

В кассационной жалобе инспекция ФНС России по г. Курску просит отменить постановление суда как принятое с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в период с 26.10.2009 по 05.11.2009 сотрудниками инспекции ФНС России по г. Курску проведена проверка соблюдения законодательства РФ о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка работы с денежной наличностью в ООО "К", расположенного по адресу: город Курск, проспект Ленинского Комсомола, 59-а, в ходе которой выявлен факт нарушения обществом установленного порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций: а именно неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, что является нарушением п.п. 22, 23, 24 Порядка ведения кассовых операций N 40, утвержденного Центральным Банком России 22.09.1993.

По результатам проверки 05.11.2009 составлены акты N 000753, N 000148 и протокол об административном правонарушении N 000127.

Постановлением инспекции от 13.11.2009 N 000303 ООО "К" привлечено к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ в виде взыскания штрафа в размере 40 000 руб.

Считая постановление инспекции незаконным, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях общества состава вменяемого административного правонарушения.

Отменяя решение суда и удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации утвержден Решением Совета Директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40.

Согласно пункту 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Пункт 13 Порядка предусматривает, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.

В силу пункта 22 Порядка все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Пунктом 24 Порядка установлено, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Как следует из материалов дела, обществу вменяется нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

Однако указанный вывод сделан инспекцией на основании несвоевременного оформления обществом сводной кассовой книги за указанный в акте проверки период.

В соответствии с уставом, утвержденным общим собранием участников (протокол от 10.07.2009 N 95), общество имеет 33 филиала, расположенных в г. Курске и Курской области, каждый из которых в соответствии с Положением о филиале общества ведет кассовую книгу.

Выполнение филиалами Порядка ведения кассовых операций в РФ подтверждается представленными обществом в суд апелляционной инстанции в виде надлежащим образом заверенных копий: учетной политики организации (Приказ N 1 от 31.12.2008); журналами-ордерами, приходными кассовыми ордерами, договорами инкассации денежной наличности, в том числе договорами от 01.08.2006 N 6-54-ИК, от 11.07.2005 N 54-21/604, от 02.06.2008 N 17-113/И, от 01.12.2001 N 9.

Факт оприходования денежных средств, полученных без ККМ, подтверждается ежедневной сдачей наличной выручки в банк.

Сумма не оприходованной выручки в размере 44 294 802 руб. определена инспекцией ФНС России по г. Курску путем сопоставления суммы выручки, поступившей в кассу головного предприятия (178 620 руб. 50 коп.), с суммой выручки 44 473 422 руб., взятой из бухгалтерских регистров "Анализа счета 50 "Касса", журнала ордера N 1 "Касса", программа 1С "Бухгалтерия" версия 7.7., без учета выручки, полученной филиалами общества.

Под неполным оприходованием денежной выручки следует понимать ряд действий, в результате которых остаются неучтенными и не поступившими в кассу денежные средства, соответственно, выручка сокрыта для налогообложения. Отсутствие кассовой книги либо ее несвоевременное оформление не может являться основанием для привлечения общества к административной ответственности на основании статьи 15.1. КоАП РФ.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что инспекцией выявлен факт нарушения обществом порядка отражения операций по приходу денежных средств, выразившегося в несвоевременном представлении сводной кассовой книги.

Вместе с тем такое нарушение не образует состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 15.1 КоАП РФ.

Кроме того, административный орган не отрицает факт представления ООО "К" сводной кассовой книги за сентябрь, октябрь 2009 года 12.11.2009, то есть до привлечения общества к административной ответственности.

Таким образом, вывод суда апелляционной инстанции о том, что в рассматриваемом случае налоговый орган не доказал событие вменяемого обществу правонарушения, что исключает возможность привлечения ООО "К" к административной ответственности, является правомерным.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и позволяющих отменить обжалуемый судебный акт, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд постановил:

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2010 по делу N А35-12310/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.