Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 23 сентября 2010 г. по делу N А62-705/2010 Признавая недействительным решение Инспекции в части доначисления Обществу налога на прибыль, пени и штрафа, суд правомерно указал, что доказательств, свидетельствующих о невозможности отнесения понесенных Обществом затрат к расходам в целях исчисления налога на прибыль, налоговым органом не представлено (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа
от 23 сентября 2010 г. по делу N А62-705/2010
(извлечение)

Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе: председательствующего, судей, при участии в заседании: от налогоплательщика не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом, от налогового органа - Е.Н.И. - нач. ю/о (дов. от 11.01.2010 N 00005),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Смоленской области на решение от 28.04.2010 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А62-705/2010, установил:

Открытое акционерное общество Рославльский акционерный коммерческий банк "С" (далее - налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Смоленской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 29.10.2009 N 70 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в размере 101 222 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1 577,59 руб., а также привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 11 063 руб.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 28.04.2010 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебный акт по делу в связи с нарушением норм материального права.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав объяснения представителя налогового органа, кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 30.09.2009 N 59 и принято решение от 29.10.2009 N 70, согласно которому Обществу, в том числе, предложено уплатить налог на прибыль в сумме 101 222 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 1 577,59 руб., а также налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 11 063 руб.

Основанием для указанных доначислений послужил вывод Инспекции о том, что работы по перепланировке и ремонту арендованных нежилых помещений являются неотделимыми улучшениями арендованного имущества и носят характер капитальных вложений, в связи с чем расходы налогоплательщика не могут быть отнесены на затраты в целях исчисления налога на прибыль, а должны списываться путем начисления амортизации.

Полагая, что ненормативный акт Инспекции в указанной части не соответствует требованиям законодательства о налогах и сборах, Общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Суд полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

Согласно ст. 247 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.

На основании п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В силу п.п. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также амортизационные отчисления.

На основании ст. 259 НК РФ суммы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и нормы амортизации, определяемой в порядке, установленной указанной нормой налогового законодательства.

В силу п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В целях настоящей главы к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Таким образом, в стоимости основных средств учитываются и на расходы путем начисления амортизации относятся затраты на работы по достройке, дооборудованию, модернизации основных средств, а затраты на ремонтные работы, в свою очередь, относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Судом обоснованно указано, что фактически к неотделимым улучшениям относятся любые преобразования имущества, которые нельзя классифицировать как текущий или капитальный ремонт. При этом нужно учитывать, что основной целью ремонтных работ является устранение неисправностей, наличие которых делает невозможной (опасной) саму эксплуатацию объекта основных средств. По сути, к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не повышают) технические показатели объекта.

Как следует из материалов дела, 10.11.2008 Общество заключило с Негосударственным образовательным учреждением "Ц" договор аренды недвижимого имущества N 03-030/08-51.

В соответствии с условиями договора НОУ "Ц" передает банку во временное владение и пользование, нежилые помещения, расположенные в здании по адресу: г. Обнинск, Калужской области, ул. К. 21, здание N 1, комнаты 128 и 128А. Цель использования - оказание банковских услуг.

Площадь передаваемых в аренду помещений составлен 61,20 кв. м. Согласно договору общество обязуется: нести расходы на содержание арендуемых помещений и поддерживать их в полной исправности и надлежащем техническом, санитарном и противопожарном состоянии; участвовать в порядке, согласованном с НОУ "Ц", в создании необходимых условий для эффективного использования арендуемых помещений и поддерживать их в надлежащем состоянии; своевременно производить за свой счет текущий ремонт арендуемых помещений, в том числе принимать долевое участие в финансировании ремонта фасада здания пропорционально площади занимаемых помещений.

Передача помещений подтверждается актом приемки-передачи.

По результатам проведенного комиссионного обследования технического состояния передаваемых в аренду помещений составлен акт от 11.11.2008 N 256, из которого следует, что для дальнейшей эксплуатации помещений, передаваемых в аренду, рекомендовано выполнить капитальный или текущий ремонт.

11.11.2008 Обществом получено разрешение от НОУ "Ц" выполнить за свой счет текущий ремонт арендуемых помещений.

В связи с необходимостью проведения ремонта, общество заключило с ООО "П" (подрядчик) договоры подряда от 19.11.2008 N 27/11-008, от 25.12.2008 N 30/12-008.

В соответствии с договорами подрядчик обязуется осуществить за свой риск, с использованием своих материалов, своими силами качественно и в срок выполнение ремонтно-отделочных работ помещений банка: операционного зала и кабинета.

23.12.2008 заключено дополнительное соглашение N 1 к договору подряда от 19.11.2008 N 27/11-008, из которого следует, что при производстве работ возникли дополнительные ремонтно-отделочные работы в помещении тамбура.

В рамках выполнения указанных договоров были произведены следующие виды работ: смена дверной коробки, дверных полотен, пробивка дверного проема в кирпичной стене, установка металлических и деревянных блоков с навеской полотен; устройство подвесных потолков типа Армстронг с комплектующими; монтаж старых оконных блоков, установка оконных блоков из ПВХ с двухкамерными стеклопакетами; обшивка стен и потолка листом ГЛК, шпаклевка и покраска; устройство деревянного основания пола, укладка линолеума, устройство плинтуса ПВХ; монтаж (установка) электросиловой проводки с укладкой кабеля, установкой шестиместного распределительного щитка, установкой люминесцентных светильников в подвесных потолках в здании, а также установление светильников вне здания на территории прилегающей к зданию; монтаж (установка) пожарной сигнализации и линий связи и другие аналогичные работы.

По результатам выполнения работ составлены акты о приемке работ за ноябрь 2008 года N 1 от 28.11.2008, справка о стоимости выполненных работ и затрат N 1 от 28.11.2008; актом о приемке работ за ноябрь 2008 года от 22.12.2008 N 1, справка от 22.12.2008 N 1.

30.01.2009 составлен акт рабочей комиссии N 1 о приемке законченных капитальным ремонтом элементов здания, согласно которому кабинеты N 128, 128А и тамбур в здании N 1 НОУ "Ц" приняты в эксплуатацию.

Факт осуществления Обществом затрат на ремонт приобретенного помещения, их документальное подтверждение, экономическая обоснованность налоговым органом не оспаривается.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

При рассмотрении спора по существу в материалы представлены документы (договоры подряда, дополнительное соглашение к договору подряда, дефектные ведомости, акты о приемке работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат; акт о приемке законченных капитальным ремонтом элементов здания, сметы), в которых содержится информация об обнаруженных дефектах, неисправностях, необходимых мерах для их устранения, стоимости работ.

Исследовав в соответствии со ст. 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства, суд пришел к обоснованному выводу о том, что Обществом был произведен ремонт помещений.

Согласно ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. В случае если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, назначается экспертиза.

Вместе с тем, причины, по которым Инспекция в ходе выездной налоговой проверки не воспользовалась своим законным правом на проведение экспертизы в целях определения характера проведенных в спорном помещении работ, налоговым органом не указаны.

Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Частью 5 ст. 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Во исполнение указанных норм иных, помимо исследованных судом первой инстанции доказательств, свидетельствующих о невозможности отнесения понесенных Обществом затрат к расходам в целях исчисления налога на прибыль, налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах, у суда имелось достаточно оснований для удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований.

На основании изложенного, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, постановил:

Решение от 28.04.2010 Арбитражного суда Смоленской области по делу N А62-705/2010 оставить без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.