Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. N Ф04-5886/2005(14644-А70-18) Передача денежных средств в качестве аванса в счет будущей реализации товаров (работ, услуг) не может быть признана выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в спорном налоговом периоде (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 октября 2005 г. N Ф04-5886/2005(14644-А70-18)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий" (далее ООО "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тюменской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения налогового органа N 03-10/42 от 01.03.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 03.06.2005 заявленные требования удовлетворены. Решение налогового органа N 03-10/42 от 01.03.2005 о привлечении ООО "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность судебного акта не рассматривались.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит вынесенный судебный акт отменить, и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных ООО "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий" требований, по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий" с требованиями кассационной жалобы не согласно, считает оспариваемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения, по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представитель ООО "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий" поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, и приведенные представителями сторон в судебном заседании, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит правовых оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки ООО "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий" по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за сентябрь, октябрь, ноябрь 2004 года, налоговым органом вынесено решение N 03-10/42 от 01.03.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. ООО "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 88850,64 руб. Обществу также доначислен НДС в размере 444253 руб. и пени, за несвоевременную уплату налога в сумме 25939,19 руб.

Указанное решение мотивировано превышением размера выручки за период март, апрель, май 2004 года, установленного статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в связи с чем налогоплательщик утратил право на освобождение от уплаты НДС.

Не согласившись с решением налогового органа N 03-10/42 от 01.03.2005 ООО "Управление фондов, ресурсов и объеденных технологий обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя требования ООО "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий" о признании недействительным решения налогового органа N 03-10/42 от 01.03.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, Арбитражный суд Тюменской области правильно применил нормы права.

Кассационная инстанция не принимает доводы кассационной жалобы.

Согласно статье 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.

В соответствии с приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 "Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации" сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 145 Кодекса следует определять в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, исходя из выручки от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса). Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход по определенным видам деятельности, не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей применения пункта 1 статьи 146 Кодекса. Также не включается в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) суммы денежных средств, перечисленные в статье 162 Кодекса, включая средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, включение налоговым органом в объем выручки ООО "Управление фондов, ресурсов и объединенных технологий" за май 2004 года авансовых платежей в размере 74000 руб., в результате чего, по мнению Инспекции, выручка за март, апрель, май 2004 года у налогоплательщика превысила один миллион рублей. Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

С учетом положений статьи 145 НК РФ, приказа МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, арбитражный суд правильно указал, что сумма авансовых платежей в размере 74000-руб. подлежит исключению при определении размера выручки, установленного статьей 145 НК РФ, следовательно, выручка у налогоплательщика за период март, апрель, май 2004 года составила 999354,67 руб.

Доводы налогового органа о том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), независимо от того авансовый это платеж или нет, не принимаются судом во внимание. Передача денежных средств в качестве аванса в счет будущей реализации товаров (работ, услуг) не может быть признана выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в данном налоговом периоде.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция поддерживает вывод суда о признании решения налогового органа N 03-10/42 от 01.03.2005 недействительным.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте, соответствую фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 03.06.2005 Арбитражного суда Тюменской области по делу N А70-2659/20-2005 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.