Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2005 г. N Ф04-6046/2005(14850-А27-18) Если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за этот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 19 сентября 2005 г. N Ф04-6046/2005(14850-А27-18)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Осирис" (далее ОАО "Осирис") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Кемеровской области г. Осинники (далее Инспекция) о признании частично недействительным решения.

Решением от 16.02.2005, оставленным в силе постановлением апелляционной инстанции от 05.05.2005 Арбитражного суда Кемеровской области, требования ОАО "Осирис" удовлетворены в полном объеме, решение Инспекции от 24.09.2004. N 3299 признано недействительным.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить состоявшиеся судебные акты, по основаниям, изложенным в кассационной жалобе, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Осирис" не соглашается с доводами кассационной жалобы Инспекции, полагая, что судом первой и апелляционной инстанций правильно применены нормы материального права и оснований для их отмены нет.

Кассационная инстанция, в соответствии со ст. 286, ст. 287 АПК РФ, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы Инспекции и отзыва на нее ОАО "Осирис", проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, находит, что кассационная жалоба Инспекции подлежит частичному удовлетворению.

Как следует из материалов дела, при проведении выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что ОАО "Осирис" неправомерно завышен налоговый вычет по ЕСН за 2003 год на сумму 267 771 руб. 92 коп. выразившегося в том, что уплаченная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 262 771 руб. 92 коп. меньше суммы примененного налогового вычета.

По результатам выездной проверки Инспекцией был составлен Акт N 76 от 08.09.2004, на основании которого принято решение N 3299 от 24.09.2004 о привлечении ОАО "Осирис" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 52 554 руб. 38 коп. и предложено уплатить доначисленный ЕСН в сумме 262 771 руб.92 коп. начисленной пени на сумму налога в размере 30428,99 руб.

ОАО "Осирис" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 24.09.2004 N 3299.

Признавая недействительным решение Инспекции в части привлечения ОАО "Осирис" к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, арбитражный суд первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы права и в этой части кассационная инстанция не принимает доводы Инспекции.

В соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ ответственность наступает за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Привлечение к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ возможно при соблюдении требований ст. 106 и п.6 ст. 108 НК РФ. Инспекцией не представлено доказательств неуплаты налога и вины ОАО "Осирис". Непредставление в налоговый орган документов, подтверждающих примененный налоговый вычет, сам по себе не свидетельствует о неуплате налога. В этом случае наступает ответственность по ст. 126 НК РФ.

В тоже время, признавая недействительным решение Инспекции в части доначисления налога и пени, арбитражный суд неправильно применил норму материального права.

В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Пунктом 2 ст. 243 НК РФ определен общий принцип применения налогового вычета при исчислении подлежащего уплате в федеральный бюджет ЕСН.

Пунктом 3 ст. 243 конкретизирован порядок применения налогового вычета, предусмотрев, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за этот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Таким образом, Инспекция правомерно доначислила ОАО "Осирис" недоимку и пени по ЕСН.

В связи с изложенным состоявшиеся судебные акты в этой части подлежат отмене.

В материалах дела достаточно доказательств для принятия нового решения не передавая дело на новое рассмотрение.

Расходы по государственной пошлине отнести на ОАО "Осирис".

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 16.02.2005 и постановление апелляционной инстанции от 05.05.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-31009/04-6 в части признания недействительным решения N 3299 от 24.09.2004 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Кемеровской области в части предложения уплатить в срок, указанный в требовании суммы не полностью уплаченного ЕСН и пени, отменить и принять в этой части новое решение.

В удовлетворении заявленного требования о признании недействительным решения N 3299 от 24.09.2004 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Кемеровской области в части предложения уплатить в срок, указанный в требовании суммы не полностью уплаченного ЕСН и пени, ОАО "Осирис" отказать.

В остальной части решение и постановление апелляционной инстанции по настоящему делу оставить без изменения.

Взыскать в доход федерального бюджета с ОАО "Осирис" государственную пошлину в размере 1000 (одна тысяча пятьсот) рублей.

Исполнительный лист в соответствии со ст. 319 АПК РФ выдать суду первой инстанции.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.