Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2005 г. N Ф04-2400/2005(16627-А27-3) Суд обоснованно пришел к выводу, что ООО не обязано исчислять налог на доходы физических лиц с сумм выигрышей игроков и не обязано предоставлять в налоговые органы сведения о суммах выигрышей, поскольку данные сведения подают только налоговые агенты, а ООО налоговым агентом не является (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 10 ноября 2005 г. N Ф04-2400/2005(16627-А27-3)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Партнер" (далее - ООО "Бизнес Партнер") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г.Кемерово (далее - Инспекция МНС РФ) о признании недействительным решения N 9999 от 18.12.2004 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

В связи с реорганизацией налогового органа путем преобразования, суд первой инстанции в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса РФ произвел замену Инспекции МНС РФ ее правопреемником - инспекцией Федеральной налоговой службы России по г.Кемерово (далее - Инспекция ФНС РФ).

Решением от 22.06.2005 Арбитражного суда Кемеровской области требования ООО "Бизнес Партнер" удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось

В кассационной жалобе Инспекция ФНС РФ, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять новое об отказе ООО "Бизнес Партнер" в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в кассационной жалобе.

Отзыв на кассационную жалобу ООО "Бизнес Партнер" не представлен.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом при вынесении судебных актов норм материального и процессуального права, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, 07.10.2004 Инспекцией МНС РФ в адрес ООО "Бизнес Партнер" было направлено уведомление N 16-24-15/65585 о предоставлении сведений о доходах физических лиц с выигрышей.

В связи с тем, что данные сведения ООО "Бизнес Партнер" представлены не были, Инспекция МНС РФ 08.12.2004 вынесла решение N 9999 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке, согласно которому приостановлены все расходные операции по счетам заявителя в АКБ НМБ ОАО.

Полагая, что названное решение Инспекции МНС РФ не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы как налогоплательщика, ООО "Бизнес Партнер" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Удовлетворяя требования заявителя, арбитражный суд исходил из того, что он не является налоговым агентом в отношении физических лиц, получивших выигрыши в казино.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых нормами настоящего Кодекса возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

В силу пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 этой же статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Названные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации именуются в главе 23 Кодекса налоговыми агентами.

Статьей 230 Налогового кодекса РФ установлена общая норма, согласно которой налоговые агенты ведут учет доходов и расходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, а также представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по формам, установленным Министерством РФ по налогам и сборам.

В пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ указано, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц в соответствии с этой статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ.

Подпунктом 5 статьи 228 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы исходя из сумм таких выигрышей.

Данные налогоплательщики в силу пункта 3 статьи 228 Налогового кодекса РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и исчисленную на ее основе сумму налога обязаны уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, суд первой инстанции, правильно применив нормы главы 23 Налогового кодекса РФ, обоснованно пришел к выводу, что ООО "Бизнес Партнер" не обязано исчислять налог на доходы физических лиц с сумм выигрышей игроков и не обязано предоставлять в налоговые органы сведения о суммах выигрышей, поскольку согласно статье 230 Налогового кодекса РФ данные сведения подают только налоговые агенты, а ООО "Бизнес Партнер" в силу пунктов 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговым агентом не является.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 22.06.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-1161/05-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых нормами НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

По мнению налогового органа, предприятие обязано исчислить НДФЛ и представить в налоговый орган сведения о суммах выигрышей, поскольку является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим выигрыш в казино.

Однако, суд указал, что позиция налогового органа противоречит нормам налогового законодательства.

Как указал суд, согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п.2 этой же статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Суд сослался на п.2 ст.226 НК РФ, согласно которому исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии с этой статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Суд отметил, что подп.5 ст.228 НК РФ предусмотрено, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей.

Кроме того, данные налогоплательщики в силу п.3 ст.228 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и исчисленную на ее основе сумму налога обязаны уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, суд пришел к выводу, что общество не обязано исчислять НДФЛ с сумм выигрышей игроков, а также не обязано предоставлять в налоговые органы сведения о суммах выигрышей, поскольку согласно ст.230 НК РФ НК РФ данные сведения подают только налоговые агенты, а общество в силу п.п.1 и 2 ст.226 НК РФ налоговым агентом не является.

На основании указанного, решение суда по делу оставлено судом без изменений, кассационная жалоба налогового органа оставлена без удовлетворения.