Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 января 2006 г. N Ф04-9429/2005(18405-А27-6) Арбитражный суд, удовлетворив заявленные требования, сделал обоснованный вывод о том, что налогоплательщиком документально подтверждено право на предоставление налоговых вычетов, а налоговым органом не доказано нарушение налогоплательщиком статей 171, 172 НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 12 января 2006 г. N Ф04-9429/2005(18405-А27-6)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "БелазСибСнаб" (далее - ООО "БелазСибСнаб") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Кемеровской области, г. Анжеро-Судженск, (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 721/773 от 28.04.2005 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и пени.

Решением арбитражного суда требования ООО "БелазСибСнаб" удовлетворены, решение налогового органа признано недействительным в части доначисления НДС, начисления пени и налоговых санкций.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.10.2005 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, как принятое с нарушением норм права, и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "БелазСибСнаб" просит оставить без изменения судебные акты.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив законность постановления апелляционной инстанции арбитражного суда, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки представленной ООО "БелазСибСнаб" уточненной декларации по НДС за май 2004 года, налоговым органом выявлена неполная уплата налога в результате неправомерного применения ООО "БелазСибСнаб" налогового вычета. Налоговым органом вынесено решение от 28.04.2005 N 721/773 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 5187,60 руб., доначислен НДС в сумме 25 938 руб., пени в размере 3 226, 67 руб.

ООО "БелазСибСнаб" не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Арбитражный суд, удовлетворив заявленные требования, сделал обоснованный вывод о том, что налогоплательщиком документально подтверждено право на предоставление налоговых вычетов, а налоговым органом не доказано нарушение налогоплательщиком статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Оплата товара заемными денежными средствами не лишает налогоплательщика права на возмещение НДС, так как денежные средства, полученные ООО "БелазСибСнаб" по договору займа в соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации являются его собственными денежными средствами.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм НДС, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, документов, по фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Арбитражный суд сделал обоснованный вывод об оплате приобретенных товаров ООО "БелазСибСнаб" за счет собственных средств.

В оспариваемом решении налогового органа отражен факт пользования ООО "БелазСибСнаб" заемными денежными средствами на основании договора от 09.04.2004 N 2116, заключенного с ООО "Гранд".

Право налогоплательщика на предоставление вычетов по НДС не связано с источником получения денежных средств, которыми налогоплательщик производит оплату налога, не устанавливается и обязанность получателя заемных средств подтвердить факт погашения кредиторской задолженности при предъявлении НДС к возмещению.

Таким образом, удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что использование заемных средств налогоплательщиком при расчетах с поставщиками за приобретенные товары (работы, услуги) не может быть признано законным основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщиком соблюдены требования статей 165, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждена обоснованность применения налогового вычета.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, должностными лицами оспариваемых актов, возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возложена на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии со статьями 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которым обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-0 "О разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12.10.1998 по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в налоговых отношениях действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В силу указанной презумпции бремя доказывания недобросовестности налогоплательщика возлагается на налоговый орган.

При отсутствии доказательств недобросовестности налогоплательщика, заявленных налоговым органом, арбитражный суд обоснованно посчитал, что отказ в праве на вычет является незаконным.

Доводы налогового органа о не возврате налогоплательщиком средств по договору займа правомерно отклонены арбитражным судом апелляционной инстанции, поскольку данное обстоятельство не противоречит нормам статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации и не может служить основанием для отказа в предоставлении налоговых вычетов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2.2 договором займа N 2116 от 09.04.2004 с ООО "Гранд" срок возврата займа 01 апреля 2006 года.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не усматривает оснований для отмены постановления апелляционной инстанции арбитражного суда и удовлетворения кассационной жалобы.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 25.10.2005 по делу N А27-16790/05-2 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.