Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. N Ф04-8849/2005(17692-А45-37) Суд первой инстанции отказал заявителю в части признания недействительным решения налогового органа по отнесению расходов общества от операции с векселями и процентов за пользование банковским кредитом к внереализационным (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 18 января 2006 г. N Ф04-8849/2005(17692-А45-37)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Юнест-Мост" (далее - ООО "Юнест-Мост", Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Бердску Новосибирской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 06.09.2004 N 1063 в части:

- взыскания налога на прибыль за 2002 в сумме 126 672 руб. по сроку уплаты 28.03.2003;

- взыскания пени за несвоевременное перечисление налога на прибыль в сумме 27 077 руб. за период с 28.03.2002 по 06.09.2003;

- привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога в размере 25 334, 60 руб.

Решением от 23.03.2005 Арбитражного суда Новосибирской области, заявленные требования удовлетворены частично. Решение от 06.09.2004 N 1063 признано недействительным в части взыскания 45 484 руб. налога на прибыль, 8 825 руб. пени, " 9 096 руб. штрафа. В остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 30.08.2005 решение суда первой инстанции отменено в части отказа признать недействительным оспариваемое решение по налогу на прибыль за 2002 год в сумме 81 188 руб, пени 18 252 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 16 237.60 руб В этой части принято новое решение.

Признано недействительным решение налогового органа от 06.09 2004 N 1063 о взыскании с ООО "Юнест-Мост" налога на прибыль за 2002 год в сумме 81 188 руб., пени 18 252 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 16 237,60 руб.

В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый акт, отказав в удовлетворении заявленных требований, рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителя.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО "Юнест-Мост" по вопросам соблюдения действующего законодательства.

По результатам проверки принято решение N 1063 о привлечении общества к ответственности, в том числе взыскании 126 672 руб. налога на прибыль, 27 077 руб. пени, 25 334 руб. штрафа.

Не согласие с решением налогового органа, послужило основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.

Суд первой инстанции отказал заявителю в части признания недействительным решения налогового органа по отнесению расходов общества от операции с векселями " и процентов за пользование банковским кредитом к внереализационным в размере 94 000 руб. и 389 261 руб.

Суд апелляционной инстанции посчитал данный вывод суда ошибочным, и признал обоснованным включение Обществом этих расходов к внереализационным.

При этом суд апелляционной инстанции указал, что согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных затрат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 этого Кодекса).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Вместе с тем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налоговый орган посчитал неправомерным уменьшение налогоплательщиком налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по уплате процентов, начисленных банком по договору кредитной линии, поскольку они не направлены на получение дохода и не являются экономически оправданными.

Кассационная инстанция отклоняет доводы налогового органа в данной части.

Судом установлено, что по договору N 59 от 21.08.2001 с Искитимским отделением Сберегательного банка Российской Федерации ООО "Юнест-Мост" получил 25.01.2002 на расчетный счет кредит в размере 10 000 000 руб. под 26 процентов годовых для пополнения оборотных средств.

Согласно договору займа от 24.01.2002 денежные средства 25.01.2002 переданы ОАО "Ставропольагротранс". По истечению срока договора проценты в сумме 389 261 руб. отнесены налогоплательщиком на внереализационные расходы.

Кредит банку налогоплательщиком возвращен своевременно по окончанию срока договора. Судом апелляционной инстанции дана оценка представленным налогоплательщиком доказательствам об экономической оправданности понесенных расходов, и их направленности на получение дохода, в частности, на создание возможности ОАО "Ставропольагротранс", поставить по заключенным договорам ООО "Юнест-Мост" легковые автомобили ВАЗ, осуществляющему уставную деятельность по торговле транспортными средствами.

При указанных обстоятельствах, кассационная инстанция соглашается с выводом суда апелляционной инстанции о правомерном включении налогоплательщиком суммы в размере 389 261 руб. в виде процентов банка по кредитному обязательству в состав внереализационных расходов.

Кассационная инстанция поддерживает позицию арбитражного суда в части включения в состав внереализационных расходов 94 000 руб., полученных Обществом по операциям с векселями.

Судом установлено, что, в качестве предоплаты по договору поставки от 29.12.2001 Общество получило вексель Искитимского отделения Сбербанка Российской Федерации номиналом 5 000 000 руб., который предъявлен Сбербанку досрочно к оплате и получена за него сумма 4 906 000 руб. Разница составила 94 000 руб.

ООО "Юнест-Мост" разницу в сумме 94 000 руб. отнесло на прочие расходы ив декларации отразило во внереализационных расходах, уменьшающих сумму дохода в целях налогообложения.

Налоговый орган не учитывает положения статей 252 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации.

При предъявлении векселя к гашению не происходит его реализации как ценной бумаги, однако налоговым законодательством установлены специальные нормы, определяющие порядок отнесения процентов по долговым обязательствам.

В силу пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются в частности иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 1 статьи 265 Кодекса определено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К указанным расходам относятся в частности и расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

При указанных обстоятельствах, учитывая, что денежные средства от гашения векселя направлены на текущую деятельность налогоплательщика, расходы в сумме 94 000 руб. правомерно учтены налогоплательщиком в составе внереализационных расходов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 23.03.2005 и постановление апелляционной инстанции от 30.08 2005 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-18539/04-САЗ/605 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.