Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 августа 2005 г. N Ф04-4794/2005(13389-А45-37) До взыскания налога за счет имущества налоговый орган должен полностью выполнить требования, предусмотренные статьей 46 НК РФ, и только при невозможности взыскания налога и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, он вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества налогоплательщика (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 1 августа 2005 г. N Ф04-4794/2005(13389-А45-37)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Специальное конструкторско-технологическое бюро-Сибирские технологии" (далее - ЗАО "СКТБ-СТ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Бердску о признании недействительным решения N 19 от 06.05.2004 года о взыскании налога (сбора), а

Заявленные требования мотивированы отсутствием у налогоплательщика 13 требований, на которых основано оспариваемое решение, и тем, что налоговым органом пропущен 60-дневный срок, предусмотренный статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, для принятия решения о бесспорном взыскании налога.

Решением от 20.01.2005 Арбитражного суда Новосибирской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.05.2005 решение суда первой инстанции отменено. Принято новое решение. Решение налогового органа N 19 от 06.05.2004 о взыскании налога, а также пени за счет имущества налогоплательщика признано недействительным.

Судом в порядке, предусмотренном статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с осуществленной реорганизацией произведена замена заинтересованного лица - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Бердску Новосибирской области на правопреемника - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Бердску, Новосибирской области.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, просит состоявшееся по делу постановление апелляционной инстанции отменить, и принять новый судебный акт .

В отзыве на кассационную жалобу ЗАО "СКТБ-СТ" постановление апелляционной инстанций считает законным, обоснованным, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в отношении ЗАО "СКТБ-СТ" вынесено решение N 19 от 06.05.2004 о взыскании налога, а также пени за счет имущества налогоплательщика.

Несогласие с указанными действиями налогового органа послужило основанием налогоплательщику для обращения с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных ЗАО "СКТБ-СТ" требований суд первой инстанции исходил из того, что в представленных налоговым органом документах не усматривается фактов нарушения требований статей 45, 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации при принятии решений о взыскании недоимки по налогам за счет денежных средств на счетах в банках и решения о взыскании налога за счет имущества должника.

Отменяя решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходил из того, что срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, является общим для вынесения решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика и решения о взыскании налогов и пеней за счет имущества налогоплательщика, поскольку, после его истечения налоговый орган утрачивает право на бесспорное взыскание налога и дальнейшее его взыскание возможно только в судебном порядке и только в течение 6 месяцев.

Отменяя решение суда первой инстанции, и удовлетворяя заявленные ЗАО "СКТБ-СТ" требования, апелляционная инстанция Арбитражного суда Новосибирской области правильно применила нормы материального и процессуального права, приняла законный и обоснованный судебный акт.

В статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ также установлено, что решение о взыскании налога (сбора) и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах организации в банке, доводится до сведения налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев заявленные требования, установил, что из материалов дела не усматривается, что налоговой инспекцией представлены доказательства соблюдения процедуры взыскания задолженности по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика.

Налоговым органом нарушен установленный Налоговым кодексом Российской федерации порядок вынесения решения о взыскании налога (сбора) и пеней за счет иного имущества налогоплательщика, что в случае в силу пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса РФ может повлечь незаконность соответствующего решения налоговой инспекции.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа. Срок вынесения такого решения Налоговым кодексом Российской Федерации не установлен, поскольку в таком случае изменяется лишь способ исполнения решения о взыскании налогов и пеней в бесспорном порядке.

Пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или иного обязанного лица в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно статье 47 Налогового кодекса РФ взыскание производится с учетом сумм, взысканных в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Таким образом, до обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры для взыскания налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика-организации в банках.

Налоговый орган должен располагать сведениями о состоянии всех счетов налогоплательщика-организации в банках, чтобы иметь возможность своевременно выставить к ним инкассовых поручения, а при наличии недостаточного остатка денежных средств для взыскания возникших задолженностей принять соответствующие меры для обращения взыскания налогов за счет имущества организации-налогоплательщика с учетом сумм, взыскиваемых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумм, добровольно уплаченных налогоплательщиком в погашение этой возникшей задолженности.

На основании пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

В силу указанных ограничений до взыскания налога за счет имущества налоговый орган должен полностью выполнить требования, предусмотренные статьей 46 Налогового кодекса РФ, и только при невозможности взыскания налога и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, он вправе перейти ко второму этапу, связанному с изъятием и реализацией имущества налогоплательщика.

Налоговым органом не представлено доказательства направления решений о бесспорном взыскании налогов, в сроки, предусмотренные статьей 46 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговым органом нарушена процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика, предусмотренная требованиями пункта 7 статьи 46 и пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции отклонят доводы кассационной жалобы о том, что исковое заявление подписано лицом, не имеющим права подписи, так как в Едином государственном реестре юридических лиц не содержится сведений о В.Л. Беляеве, как о генеральном директоре ЗАО "СКТБ-СТ", как основанный на ошибочном толковании.

Кассационная инстанция считает, что суд апелляционной инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, правильно применил нормы материального и процессуального права. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление апелляционной инстанции от 18.05.2005 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-13159/04-СА16/559 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.