Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2005 г. N Ф04-8906/2005(17775-А67-15) Арбитражным судом сделан обоснованный вывод о правомерном отражении обществом технологического оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" и исключении его из налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 14 декабря 2005 г. N Ф04-8906/2005(17775-А67-15)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Томский нефтехимический комбинат" (далее - ОАО "ТНХК"), город Томск, обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Томску (в настоящее время - инспекция Федеральной налоговой службы по городу Томску) о признании незаконным решения N 91-10 от 13.04.2004 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 337 853 рублей, доначислении налога на имущество предприятий за 2002 год в размере 1 689 264 рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 91512 рублей.

Решением от 25.11.2004 Арбитражного суда Томской области (с учетом определения от 11.03.2005 об исправлении опечатки), оставленным без изменения постановлением от 15.03.2005 апелляционной инстанции, обжалуемое решение налогового органа признано недействительным по пункту 1 - в сумме 337 837 рублей 36 копеек, по пункту 2.1.а - в сумме 1 689 185 рублей 77 копеек, по пункту 2.1.6 - в части пени, приходящихся на сумму налога на имущество в размере 1 689 185 рублей 77 копеек, по пункту 2.1.в - в сумме 337 837 рублей 36 копеек, как несоответствующие Закону Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой и постановление апелляционной инстанций в части признания недействительным обжалуемого решения по пункту 1 - в сумме 161 368 рублей 40 копеек, по пункту 2.1.а - в сумме 806 842 рублей, по пункту 2.1.6 - в части пеней, приходящихся на сумму налога на имущество в размере 806 842 рубля.

Полагает, что налогоплательщиком не подтверждена правомерность отражения оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" и исключения его стоимости из налогооблагаемой базы по налогу на имущество, не представлены документы о том, что оборудование, числящееся на данном счете, предназначено для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

Считает, что налогоплательщик незаконно использует счет 07 для того, чтобы не платить налог на имущество, не имея даже документального обоснования учета оборудования на данном счете.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "ТНХК" и его представитель в судебном заседании отклонил изложенные в жалобе доводы, считая их несостоятельными, просит оставить решение первой и постановление апелляционной инстанций без изменения.

Проверив законность и обоснованность судебных актов в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя ОАО "ТНХК", кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной ОАО "ТНХК" налоговой декларации по налогу на имущество за 2002 год по вопросу правильности исчисления налогооблагаемой базы и применения льготы по налогу на имущество предприятий налоговым органом вынесено решение от 13.04.2004 N 91-10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 337 853 рублей.

Указанным решением налогоплательщику доначислен налог на имущество за 2002 год в размере 1 689 264 рублей и пени в размере 91512 рублей.

Основанием для доначисления налога послужило, в частности, неправомерное, по мнению налогового органа, исключение из расчета стоимости имущества остатков по счету 07 "Оборудование к установке": на 01.01.2002 в сумме 40 424 207 рублей, на 01.04.2002 в сумме 40 424 207 рублей, на 01.07.2002 в сумме 40 424 207 рублей, на 01.10.2002 в сумме 40 327 113 рублей, на 01.01.2003 в сумме 39 961 506 рублей, в результате чего, неправомерно занижена среднегодовая стоимость имущества, а также налогооблагаемая база.

Удовлетворяя требования заявителя о признании незаконным решения N 91-10 от 13.04.2004 в указанной части, суд первой и апелляционной инстанций признал обоснованным не включение налогоплательщиком в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество данных по счету 07 "Оборудование к установке" и применение льготы по указанному налогу.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (действовавшего в спорный период), налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Согласно Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", в которой приведен перечень счетов бухгалтерского учета, включаемых в налоговую базу по налогу на имущество, счет 07 "Оборудование к установке" не значится. Следовательно, стоимость оборудования к установке при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий не учитывается.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 N 94н, счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включается контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

При передаче оборудования в монтаж, его стоимость со счета 07 списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Передача оборудования в монтаж оформляется актами приема-передачи. Стоимость смонтированного и введенного в эксплуатацию оборудования списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства". При этом стоимость смонтированного оборудования формирует стоимость введенного в эксплуатацию основного средства, стоимость которого учитывается при исчислении среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению налогом на имущество предприятий.

Как установлено судебными инстанциями и подтверждается материалами дела, ОАО "ТНХК" на счете 07 "Оборудование к установке" учитывало насосы НК 65-35- 70, анализаторы кислорода, аппараты У-2 кб.м, барабанные вакуумные фильтры, бункера, воздухоохладители секционные, газосепараторы, испарительные аппараты, задвижки. переключатели, компрессоры, отделители, питатели, резисторы, теплообменники, фильтры и так далее, которые согласно спецификациям технологического оборудования являются составной частью оборудования 4 пускового комплекса "Производства полиэтилена N 2" ПЭВД, монтируются и используются только в составе технологической линии по производству полиэтилена.

Данное оборудование, отраженное на счете 07 "Оборудование к установке", по техническим характеристикам, не может использоваться самостоятельно, требует монтажа, в том числе на фундаменте, крепления к металлическим конструкциям.

Оно относится к технологическому и по своему определению предназначено только для монтажа и установки в строящихся (реконструируемых) объектах, без монтажа данное оборудование не может эксплуатироваться.

Лицензиями серии 35 МТ N 000678 от 30.12.1999, серии 35РТ N 000187 от 30.04.1999 подтверждено право общества на осуществление деятельности по монтажным и пусконаладочным работам с технологическим оборудованием, включая емкостное, работающее под давлением, резервуарами, технологическими трубопроводами, включая пара и горячей воды, запорно-регулирующей арматурой и предохранительными устройствами, а также на осуществление деятельности по ремонту технологического оборудования, включая емкостное, работающее под давлением, технологических трубопроводов, в том числе пара и горячей воды, вентиляционных систем, предохранительных устройств и запорно-регулирующей арматуры с правом изготовления деталей, узлов и запасных частей для ремонта эксплуатационных нужд.

Исходя из изложенного, арбитражным судом сделан обоснованный вывод о правомерном отражении ОАО "ТНХК" указанного технологического оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" и исключении его из налогооблагаемой базы при исчислении налога на имущество.

Доводы кассационной жалобы о том, что предназначение оборудования только для установки в строящихся (реконструируемых) объектах могут подтвердить сметы на строительство, проектно-финансовые расчеты и титульные списки на капитальное строительство, а также о том, что для отражения оборудования на счете 07 применение характеристики оборудования недостаточно, были предметом рассмотрения в суде первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую оценку и обоснованно отклонены.

Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 25.11.2004 Арбитражного суда Томской области и постановление апелляционной инстанции от 15.03.2005 того же суда по делу N А67-8544/04 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.