Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 марта 2006 г. N Ф04-685/2006(20075-А45-6) Поскольку судом установлен факт направления ЗАО на учебу своих сотрудников по инициативе общества и в его интересах, арбитражный суд кассационной инстанции соглашается с выводами суда о том, что оплата за обучение не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 1 марта 2006 г. N Ф04-685/2006(20075-А45-6)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество Научно-производственная компания "Катрен" (далее - ЗАО НПК "Катрен") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по г.Новосибирску (далее - налоговый орган), уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения N 22/8 от 18.05.2003 в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 82 266,60 руб., обязании перечислить налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 426 333 руб., пени - 148 322,29 руб.; привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 27 Федерального закона Российской Федерации N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - ФЗ РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001) в виде штрафа в размере 51 852,08 руб., доначислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 259 260,39 руб., пени - 49 658,10 руб.

Решением арбитражного суда от 19.07.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 26.10.2005, заявленные ЗАО НПК "Катрен" требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты и принять новое решение об отказе ЗАО НПК "Катрен" в удовлетворении требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу ЗАО НПК "Катрен" просит оставить без изменения судебные акты.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, не находит оснований для отмены судебных актов.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения ЗАО НПК "Катрен" законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2001 по 31.12.2003, НДФЛ с 01.01.2001 по 21.02.2005. По результатам проверки составлен акт N 22/8 от 20.04.2005, на основании которого вынесено решение N 22/8 от 18.05.2005 о привлечении ЗАО НПК "Катрен" к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 85 266,60 руб. Доначислен НДФЛ в размере 426 333 руб. и пени 148 322,29 руб. Кроме того, ЗАО НПК "Катрен" привлечено к ответственности по пункту 2 статьи 27 ФЗ РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 в виде штрафа в размере 51 851,08 руб. Доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 259 260,39 руб., пени 49 658,10 руб.

При вынесении решения налоговый орган исходил из того, что ЗАО НПК "Катрен" неправомерно не включало в налогооблагаемую базу доходы физических лиц, которые ими получены в виде оплаты стоимости за обучение, а также в виде оплаты питания на корпоративных и культурно-развлекательных мероприятиях.

С учетом исследованных материалов дела и действующего законодательства арбитражный суд правомерно не согласился с выводами налогового органа о неправомерном не включении в налогооблагаемые доходы физических лиц доходы, полученные ими в виде оплаты стоимости их обучения.

Согласно статье 211 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата обучения в интересах налогоплательщика.

Из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Следовательно, условиями, необходимыми для отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам, выплатам за обучение не в интересах работника, а в интересах работодателя, являются их непосредственная связь с производственным процессом организации и наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями.

Арбитражным судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2002 и 2003 годах обучение сотрудников ЗАО НПК "Катрен" осуществлялось в негосударственном образовательном учреждении "Новосибирская открытая школа бизнеса" согласно заключенных договоров между ЗАО НПК "Катрен" и учебным заведением. Обучение проводилось по инициативе ЗАО НПК "Катрен" с целью получения сотрудниками специальных знаний, связанных с деятельность общества по программам "Эффективный менеджер" и "Финансовый менеджер" и другим.

Поскольку судом установлен факт направления ЗАО НПК "Катрен" на учебу своих сотрудников по инициативе общества и в его интересах, арбитражный суд кассационной инстанции соглашается с выводами суда о том, что оплата за обучение не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Арбитражный суд, соглашаясь с доводами ЗАО НПК "Катрен" в части неправомерности выводов налогового органа в отношении доходов физических лиц, полученных в виде оплаты стоимости питания на корпоративных и праздничных мероприятиях, правомерно руководствовался положениями части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом исследованных материалов дела арбитражный суд пришел к выводу, что налоговый орган не доказал состав лиц, фактически принимавших участие в каждом из проведенных мероприятий, сумму дохода, выраженную в материальной форме, полученную каждым конкретным физическим лицом.

Доводы кассационной жалобы аналогичны доводам апелляционной жалобы, которым дана надлежащая оценка судом апелляционной инстанции.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 19.07.2005 и постановление апелляционной инстанции от 26 10.2005 по делу N А45-11453/05-43/385 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Налоговый орган определил, что организацией неправомерно не включены в налоговую базу по НДФЛ доходы физических лиц, полученные в виде оплаты стоимости обучения, а также в виде оплаты питания на корпоративных и культурно-развлекательных мероприятиях.

Не согласившись с таким выводом, налогоплательщик обратился в суд. Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию заявителя.

Рассматривая дело по кассационной жалобе налоговой инспекции, федеральный арбитражный суд установил, что обучение сотрудников налогоплательщика осуществлялось в негосударственном образовательном учреждении согласно заключенным договорам между налогоплательщиком и учебным заведением.

Обучение проводилось по инициативе налогоплательщика с целью получения сотрудниками специальных знаний, связанных с деятельностью общества.

Принимая во внимание положения ст.217 НК РФ, суд определил, что оплата за обучение сотрудников не подлежит обложению НДФЛ.

Суд указал на недоказанность состава сотрудников, фактически принимавших участие в каждом из проведенных налогоплательщиком корпоративных мероприятий, и суммы дохода, полученной каждым из сотрудников.

Решение налогового органа о налогообложении доходов физических лиц, полученных в виде оплаты стоимости питания на корпоративных и праздничных мероприятиях, признано недействительным.

На основании изложенного федеральный арбитражный суд отказал в удовлетворении кассационной жалобы и оставил без изменения судебные акты нижестоящих инстанций.