Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 февраля 2006 г. N Ф04-231/2006(19403-А67-31) Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 8 февраля 2006 г. N Ф04-231/2006(19403-А67-31)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "ЭлеСи" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - Инспекция) от 14.04.2005 N 22/3-29В в части предложения уплатить в указанный в требовании срок налог на добавленную стоимость (далее - НДС) за май 2002 года в сумме 75000 руб. и пени за несвоевременную уплату налога.

Решением суда первой инстанции от 31.05.2005 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.08.2005 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции, вынести новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель жалобы полагает, что ЗАО "ЭлеСи" имело право ставить НДС к возмещению из бюджета только на основании пункта 5 статьи 172, пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, так как организация приобрела объект завершенного капитального строительства.

Налоговая инспекция считает, что имущество, не принятое в эксплуатацию и учитываемое на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы", не может рассматриваться в качестве принятых к учету основных средств. Следовательно, пока основные средства не будут отражаться по дебету счета 01 "Основные средства" НДС не может быть поставлен к вычету, поскольку они не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, опровергая доводы налогового органа, просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

В соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки ЗАО "ЭлеСи" по вопросам соблюдения налогового законодательства за 2002 год, отраженным в акте от 17.03.2005 N 15/3-29В, Инспекцией вынесено решение от 14.04.2005 N 22/3-29В "О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности". Указанным решением Обществу предложено уплатить НДС за май 2002 год в сумме 75 000 руб. и соответствующие пени.

Проверкой и в ходе судебного разбирательства установлено следующее:

- Обществом на основании Протокола о результатах проведения торгов в форме открытого аукциона от 27.11.2001, договора купли-продажи недвижимости N 2н/01 от 27.11.2001, счет-фактуры N 12066 от 29.11.2001 у ФГУП "НИИПП" приобретены нежилые здания по адресу: г. Томск, ул. Алтайская 161-а, стр.2 и ул. Алтайская 161-6, стр.1, 2, 3 на общую сумму 5 200 000 руб., в том числе НДС - 866 667 руб.;

- оплата имущества произведена платежными поручениями N N 1408 от 21.11.2001, 737 от 28.11.2001. 1447 от 28.11.2001;

- недвижимость оприходована налогоплательщиком и поставлена на учет по счету 08.4 "Вложение во внеоборотные активы", с оформлением 18.03.2002 права собственности;

- в мае 2002 года по договору купли-продажи недвижимости N 4-н/02 строения 1, 2. 3 по ул. Алтайской 161-6 проданы заявителем ООО "Сибфинсервис" по цене 470 400 руб. (включая НДС 78 400 руб.), и входной НДС в сумме 75 000 руб. заявлен к вычету.

Инспекция по результатам проверки пришла к выводу о том, что в нарушение пункта 6 статьи 171, пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации организацией в мае 2002 года со счета 08 "Капитальные вложения" неправомерно предъявлена сумма НДС к налоговому вычету в размере 75 000 руб. (при стоимости сооружения 450 000 руб.): на данную сумму отсутствует акт ввода в эксплуатацию; приобретенное нежилое сооружение отражено на счете 08 "Капитальные вложения", тем самым ввод оборудования в эксплуатацию не произведен; понятие "принятие на учет основных средств" означает отражение их стоимости в бухгалтерском учете по дебету счета 01 "Основные средства"; следовательно, имущество, не введенное в эксплуатацию и учитываемое на счетах 07 и 08, не может рассматриваться в качестве принятых к учету основных средств.

ЗАО "ЭлеСи", считая решение налоговой инспекции частично незаконным и необоснованным, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судебные инстанции, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, удовлетворяя требования заявителя, приняли законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их фактическое наличие, производственное назначение, принятие на учет и оплата.

Выполнение ЗАО "ЭлеСи" данных условий установлено арбитражным судом, подтверждается материалами дела и Инспекцией не оспаривается.

Арбитражный суд, проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, обоснованно сделал вывод о том, что у налогового органа отсутствовали основания для применения к рассматриваемым отношениям пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации и, соответственно, пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации регулируется порядок вычетов сумм НДС, предъявленных подрядными организациями, а также по товарам, приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, и по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства.

Между тем заявление Обществом именно таких вычетов судом не установлено и представленными в материалы дела документами не подтверждается.

Арбитражным судом установлено, что ЗАО "ЭлеСи" самостоятельно не вело капитальное строительство основных средств и не выполняло СМР для собственного потребления, им приобретены нежилые строения (основные средства) как вложения во внеоборотные активы.

Довод Инспекции о том, что оснований для применения вычета нет, поскольку стоимость основных средств не отражена на счете 01, обоснованно отклонен судебными инстанциями.

Законодательством о налогах и сборах не определено, на каком именно счете бухгалтерского учета должны быть отражены приобретенные основные средства. Статья 1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" дает определение бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации, в том числе об имуществе организации.

Приобретенные Обществом в качестве основных средств объекты, но еще не введенные в эксплуатацию как основные средства, уже являются имуществом и к учету приняты: числятся в бухгалтерском учете организации (в рассматриваемом случае - на счете 08). Оприходование основных средств на счете 08 является допустимым для целей отнесения НДС на расчеты с бюджетом.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 31.05.2005 и постановление апелляционной инстанции от 01.08.2005 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-5429/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.