Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 г. N Ф04-1893/2006(21576-А45-33) Доходы, полученные академией от сдачи в аренду федерального имущества, в качестве средств целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 17 апреля 2006 г. N Ф04-1893/2006(21576-А45-33)
(извлечение)

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования "Новосибирская государственная архитектурно-художественная академия" (далее - академия) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (далее - инспекция) о признании недействительными решения от 11.01.2005 N 3264/270, которым предложено уплатить в бюджеты налог на прибыль в сумме 734556,66 руб.

Решением арбитражного суда от 08.09.2005 заявленные академией требования удовлетворены.

Арбитражный суд исходил из того, что доходы, полученные от аренды государственного имущества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Постановлением апелляционной инстанции от 12.12.2005 решение арбитражного суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение арбитражным судом норм материального права, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты.

Указывает, что при принятии решения от 11.01.2005 N 3264/270 инспекция имела в виду суммы уплаченной арендаторами арендной платы, которые по договорам поступали непосредственно в бюджет и являются объектом налогообложения налогом на прибыль, как внереализационные доходы, а не суммы, перечисленные органами центрального казначейства на лицевые счета заявителя.

В отзыве на кассационную жалобу академия отклоняет доводы инспекции, изложенные в кассационной жалобе, и просит оставить без изменения обжалуемые ответчиком судебные акты.

В судебном заседании представитель академии поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу, просил оставить жалобу без удовлетворения.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, находит принятые по делу решение и постановление подлежащими отмене с принятием по делу нового решения.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации академии по налогу на прибыль за девять месяцев 2004 года, по итогам которой было принято решение от 11.01.2005 N 3264/270. Согласно данному решению налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в сумме 734556,66 руб. Основанием для принятия такого решения послужило, по мнению инспекции, занижение налога на прибыль в сумме 734 556,66 руб. в результате невключения налогоплательщиком в состав внереализационных доходов выручки, полученной академией от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося в оперативном управлении заявителя.

Арбитражный суд, удовлетворив требования академии о признании недействительным решения от 11.01.2005 N 3264/270 о предложении уплатить налог на прибыль в сумме 734556,66 руб., принял решение с нарушением норм материального права.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях главы 25 относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии с подпунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования отнесено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 254 Бюджетного кодекса Российской Федерации средства от предпринимательской деятельности учреждений зачисляются на единый счет бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства. Доходы от такой деятельности относятся к неналоговым доходам бюджета и подлежат отражению в смете доходов и расходов учреждения (пункт 4 статьи 41, пункт 2 статьи 42, пункт 3 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации). При фактическом получении указанных доходов сверх суммы, отраженной в смете доходов и расходов, сумма превышения направляется на финансирование расходов учреждения (пункт 1 статьи 232 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

Арбитражный суд, принимая решение, не применил статьи 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации, содержащих предписание об отражении в смете учреждения доходов, полученных учреждением от приносящей доходов деятельности, после уплаты соответствующих налогов и сборов, исчисляемых при наличии объектов налогообложения и оснований, возникающих в результате осуществления указанной деятельности.

Арбитражным судом при принятии решения также не были учтены требования, установленные статьей 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие особенности налогового учета в бюджетных учреждениях. Пунктом 1 этой статьи предусмотрен порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, подлежащих осуществлению за счет выделенных по смете средств целевого финансирования.

Приведенные выше нормы не позволяют квалифицировать доходы, полученные академией за девять месяцев 2004 года от сдачи в аренду федерального имущества, в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе в случае расходования указанных средств на финансирование уставной деятельности института.

Учитывая, что арбитражным судом фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены в полном объеме на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но неправильно применены нормы материального права, арбитражный суд кассационной инстанции считает возможным отменить решение арбитражного суда и постановление апелляционной инстанции полностью, и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы за рассмотрение заявления об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа и рассмотрение дела в арбитражном суде апелляционной и кассационной инстанций в виде государственной пошлины по 1000 рублей в каждой инстанции, относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289, статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 08.09.2005 и постановление апелляционной инстанции от 12.12.2005 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-7889/05-36/348 по заявлению Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Новосибирская государственная архитектурно- художественная академия" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска от 11.01.2005 N 3264/270 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и о дополнительном начислении к уплате в бюджеты не полностью уплаченный налог на прибыль за 9 месяцев 2004 года в размере 73456,66 руб. отменить, принять по делу новое решение.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Новосибирская государственная архитектурно- художественная академия" расходы по государственной пошлине в сумме 2000 рублей.

Арбитражному суду Новосибирской области выдать исполнительные листы на взыскание государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.