Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 апреля 2004 г. N Ф04/2101-671/А45-2004 Суд признал решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость (НДС) незаконным и обязал инспекцию возвратить НДС, поскольку налогоплательщик обоснованно применил налоговые вычеты и представил необходимые документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0 процентов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 апреля 2004 г. N Ф04/2101-671/А45-2004
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Новосибирский мясоконсервный комбинат" (далее - ОАО "Новосибирский мясоконсервный комбинат") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Заельцовскому району гор. Новосибирска (далее - Инспекция МНС РФ) о признании недействительным решения от 26.03.2003 г. N 14к о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требования от 26.03.2003 г. N к262 "Об уплате налоговой санкции", требования от 26.03.2003 г. N к263 "Об уплате налога".

Требования заявителя мотивированы тем, что суммы НДС по приобретенным ОАО "Новосибирский мясоконсервный комбинат" земельным участкам предъявлены к возмещению правомерно постольку, поскольку налогоплательщиком соблюдены требования налогового законодательства: основные средства оприходованы, произведена оплата НДС, имеются в наличии счета-фактуры с выделенным НДС; приобретенные земельные участки участвуют в производстве продукции, так как здание, оборудование и персонал, производящий продукцию, расположены на данной земле.

Решением суда от 10.11.2003 г. требования ОАО "Новосибирский мясоконсервный комбинат" удовлетворены, решение и требования налогового органа признаны недействительными, как несоответствующими Налоговому кодексу РФ, а также суд обязал Инспекцию МНС РФ возместить истцу из бюджета путем зачета в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость 3 046 542 руб. НДС.

Постановлением апелляционной инстанции от 10.02.2004 г решение суда оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В кассационной жалобе Инспекция МНС РФ просит судебные акты, как принятые с нарушением норм налогового законодательства, отменить, принять новое решение. Так, по мнению налогового органа, поскольку на приобретенные земельные участки амортизация не начисляется, то их стоимость не переносится на стоимость операций, признаваемых объектами налогообложения и налог, уплаченный при приобретении земельных участков не должен приниматься к вычету.

Представитель налогового органа доводы кассационной жалобы поддержал в полном объеме.

ОАО "Новосибирский мясоконсервный комбинат" с кассационной жалобой не согласно по основаниям, изложенным в отзыве.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы Инспекции МНС РФ.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по вопросу соблюдения ОАО "Новосибирский мясоконсервный комбинат" налогового законодательства и правильности предъявления к возмещению из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость за декабрь 2002 г.

В ходе проверки Инспекцией МНС РФ установлено неправомерное включение в состав налоговых вычетов и предъявление из бюджета 3 046 542 руб. НДС по приобретенным истцом земельным участкам.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 26.03.2003 г. N 14к об отказе в возмещении из федерального бюджета за декабрь 2002 г. налога на добавленную стоимость в сумме 3 046 542 руб., взыскании 687 633 руб. налога на добавленную стоимость, 49 887 руб. 84 коп. - пени за несвоевременную уплату указанного налога и 137 527 руб. - штрафа за неполную уплату данного налога на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Налоговым органом истцу направлены требования от 26.03.2003 г. N к262 "Об уплате налоговой санкции", N к 263 "Об уплате налога".

Отказ в возмещении НДС в названном размере налоговым органом мотивирован тем, что налогоплательщиком в нарушение пункта 2 статьи 171 НК РФ завышен налоговый вычет по НДС по приобретенным земельным участкам, тогда как в силу пункта 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н и пункта 2 статьи 256 НК РФ земля амортизации не подлежит, следовательно, ее стоимость не переносится на стоимость операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В соответствии со статьей 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Порядок применения налоговых вычетов определен в статье 172 НК РФ, где указано, что вычеты производятся по мере постановки на учет основных средств, на основании представленных счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Судом установлено, что ОАО "Новосибирский мясоконсервный комбинат" в декабре 2002 г. приобретены земельные участки по договорам купли-продажи N 191 от 20.12.2002 г., N 192 от 20.12.2002 г., N 416 от 26.12.2002 г., N 417 от 26.12.2002 г. Оплата приобретенных земельных участков произведена платежными поручениями N 9191 от 27.12.2002 г., N 8736 от 27.12.2002 г., N 8935 от 20.12.2002 г., N 9192 от 27.12.2002 г. с оформлением счета- фактуры N 5405/148/А от 31.12.2002 г., в том числе НДС в сумме 3 734 174 руб. 54 коп.

Земля как основное средство является товаром. В соответствии с 21 Главой НК РФ обществом соблюдены все требования, необходимые для предъявления к вычету НДС по основным средствам: основные средства приняты к учету (оприходованы), оплата произведена с выделением НДС (платежные поручения), наличие счета-фактуры с выделенным НДС.

Приобретение земельных участков произведено истцом для целей производственной деятельности - на названных земельных участках расположены производственные сооружения и здания, служащие для выпуска продукции, являющейся объектом налогообложения НДС (мясопродукты).

Пунктом 2 статьи 170 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований, когда налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам не подлежит возврату из бюджета. Согласно договорам купли-продажи земельных участков цель приобретения спорных земельных участков является производственный характер. Данный вывод налоговым органом не опровергнут.

Ссылка налогового органа на пункт 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, и пункт 2 статьи 256 НК РФ, где указано, что земельный участок не подлежит амортизации, суд кассационной инстанции находит несостоятельными, так как Налоговый кодекса РФ не предусматривает такого основания отказа в возмещении НДС.

При указанных обстоятельствах, суд пришел к правомерному выводу, что Решение налогового органа от 26.03.2003 г. N 14к и требования от 26.03.2003 г. N N к262, к263 не соответствуют нормам налогового законодательства.

Нарушений судом норм материального и процессуального права кассационной инстанцией не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 10.11.2003 г. и постановление апелляционной инстанции от 10.02.2004 г.

Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-6632/03-СА12/337 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.