Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 мая 2006 г. N Ф04-2337/2006(21997-А67-31) Арбитражный суд обоснованно сделал вывод о том, что у налогового органа отсутствовали основания для исключения из налоговых вычетов по НДС суммы налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 24 мая 2006 г. N Ф04-2337/2006(21997-А67-31)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Холдинговая компания "РегионгазНефтестрой" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее - Инспекция) от 30.05.2005 N 1461 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда от 26.01.2006 заявленные требования удовлетворены частично, решение Инспекции от 30.05.2005 N 1461 признано недействительным в части: привлечения ООО "ХК "РегионгазНефтестрой" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3 078, 30 руб.; предложения Обществу уплатить в срок, указанный в требовании: сумму налоговых санкций в размере 3 078, 30 руб., неуплаченную сумму налога на добавленную стоимость в размере 15 391, 52 руб. и пени в части, приходящейся на указанную сумму налога. В остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция считает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, а именно статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, просит решение суда в части признания недействительным решения от 30.05.2005 N 1461 в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 15 391, 52 руб., штраф в размере 3 078, 30 руб. и соответствующих сумм пени отменить и вынести новое решение - об отказе в удовлетворении заявленных требований Общества в полном объеме.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, опровергая доводы налогового органа, просит кассационную жалобу Инспекции оставить без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества отклонил доводы жалобы.

В соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Согласно части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом измененной налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 года, в ходе которой установлен факт занижения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за декабрь 2004 года на 174 680, 23 руб.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 30.05.2005 N 1461 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а также предложено уплатить доначисленную сумму НДС в размере 174 680, 23 руб., соответствующие пени, сумму налоговых санкций, внести необходимые изменения в бухгалтерский учет.

Принимая указанное решение, Инспекция исходила из следующего: Общество в подтверждение налоговых вычетов за декабрь 2004 года в размере 159 288, 40 руб. представило счета-фактуры: от 17.12.2004 N 5, от 30.12.2004 N 53, от 17.12.2004 N 155, оформленные с нарушением требований пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации - указанные документы подписаны неуполномоченными на то лицами; счет-фактура от 13.10.2004 N 2799, НДС по которому составил сумму 6 101, 69 руб., относится к другому налоговому периоду; налоговые вычеты в размере 9 289, 83 руб. (по счетам-фактурам: от 30.12.2004 N 93 и от 23.12.2004 N 119) не могут быть приняты, так как Обществом зачеты взаимных требований проведены с нарушением положений статьи 410 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Общество, не согласившись с указанным решением, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Арбитражный суд, исследовав имеющиеся в деле доказательства и дав им в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую правовую оценку, частично удовлетворяя требования заявителя, принял законное и обоснованное решение. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В силу статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении последним товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) являются их фактическое наличие, производственное назначение, принятие на учет и оплата.

Из анализа статей 171 - 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет по НДС лишь в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия вышеназванных статей.

Проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, арбитражный суд обоснованно сделал вывод о том, что у налогового органа отсутствовали основания для исключения из налоговых вычетов по НДС за декабрь 2004 года суммы налога в размере 6 101, 69 руб., поскольку у Общества в декабре 2004 года, как установлено судом и подтверждается материалами дела, возникло право включить в сумму налоговых вычетов НДС в размере 6 101, 69 руб., уплаченный по платежному поручению от 13.10.2004 N 45 поставщику товара - ОАО "ЦУП "Стройнефть", согласно счету - фактуре от 13.10.2004 N 2799, так как указанная счет-фактура поступила в адрес Общества лишь 15.12.2004, и НДС к возмещению из бюджета в октябре 2004 года не предъявлялся. Данные обстоятельства подтверждаются: налоговой декларацией по НДС за октябрь 2004 года, книгами покупок и продаж за октябрь 2004 года. Журналом регистрации входящей корреспонденции Общества, счет - фактурой от 13.10.2004 N 2799. Инспекцией доказательств, опровергающих данный факт, представлено не было.

Довод Инспекции о том, что по счетам - фактурам от 30.12.2004 N 93 от ООО "Домино" на сумму 2 000 руб. (в том числе НДС - 305, 08 руб.), от 23.12.2004 N 119 от ООО "Регионгазнефтестрой" на сумму 58 900 руб. (в том числе НДС - 8 984, 75 руб.) сумма НДС заявлена Обществом к вычету в размере 9 289, 83 руб. неправомерно - суд кассационной инстанции считает необоснованным. Более того, данный довод уже был предметом исследования суда первой инстанции.

Всесторонне и полно исследовав материалы дела, правильно установив фактические обстоятельства и дав им надлежащую правовую оценку, арбитражный суд сделал обоснованный вывод о том, что с момента подписания протоколов погашения взаимной задолженности Заявитель вправе считать сумму НДС, по счетам-фактурам N 93 и N 119 от 31.12.2004, в размере 9 289, 83 руб. уплаченной продавцам товара (ООО "Домино", ООО "Регионгазнефтестрой"), так как ООО "ХК "Регионгазнефтестрой", погашая задолженность по договорам займа (от 07.09.2004 б/н и от 07.10.2004 N 15), понесло реальные затраты, путем отчуждения собственных денежных средств (зачета) за поставленный товар, в связи с чем последний правомерно включил ее в сумму налоговых вычетов.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, кассационная инстанция находит необоснованными, ранее они были проверены и оценены арбитражным судом первой инстанции, сводятся к переоценке выводов суда.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенном по делу судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287. статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 26.01.2006 Арбитражного суда Томской области по делу N А67-11992/05 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.