Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16 июня 2006 г. N Ф04-3463/2006(23416-А27-27) Арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о необоснованности увеличений налоговым органом налоговой базы по единому социальному налогу и соответствующих сумм пеней и налоговых санкций (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 16 июня 2006 г. N Ф04-3463/2006(23416-А27-27)
(извлечение)

Oбщество с ограниченной ответственностью "Рельсы Кузнецкого металлургического комбината" (далее - ООО "Рельсы КМК") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области (далее - инспекция) о признании частично недействительным решения N 3227 от 30.06.2005 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 55 814. 82 руб.

Заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного кодекса Российской Федерации.

Решением от 20.12.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.02.2006 Арбитражного суда Кемеровской области, заявленные требования удовлетворены.

Принимая решение, суд исходил из того, что решение налогового органа не соответствует требованиям налогового законодательства, а именно пункту 1 статьи 252, подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты.

По мнению подателя жалобы, в нарушение подпункта 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик неправомерно исчислил единый налог на вмененный доход, полученный в сфере розничной торговли от деятельности магазина N 5, площадь которого превышает 150 кв.м., в результате чего, произошло занижение налогооблагаемой базы по единому социальному налогу.

Полагает, что ООО "Рельсы КМК" в нарушение пунктов 1, 3 статьи 236, пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации исключил из налоговой базы для исчисления единого социального налога выплаты работникам в виде компенсации за неиспользованный отпуск.

По мнению инспекции согласно пункту 8 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации денежная компенсация части отпуска, превышающей 28 календарных дней, подлежит включению в состав затрат на оплату труда при определении базы по налогу на прибыль, в связи с чем, является объектом обложения единым социальным объектом.

Отзыв на кассационную жалобу до начала судебного заседания ООО "Рельсы КМК" не представило.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "Рельсы КМК" налоговой декларации по единому социальному налогу за 2004 год инспекцией принято решение N 3237 от 30.06.2005, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 55 814,82 руб.

Кроме этого, указанным решением обществу предложено уплатить единый социальный налог в общей сумме 342 922,64 руб., уменьшить суммы единого социального налога на сумму 5 437,64 руб., уплатить единый социальный налог в сумме 279 084,18 руб. и соответствующих пеней в размере 40 395,23 руб.

Основанием для вынесения вышеуказанного решения, по мнению налогового органа, послужило исключение обществом из налоговой базы для исчисления единого социального налога выплат в виде компенсации работникам за неиспользованный отпуск в сумме 187 578.31 руб., неправомерное применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли в 2004 году, вследствие чего организация не уплатила единый социальный налог в общеустановленном порядке в сумме 243 264,07 руб.

Полагая, что действия инспекции нарушают его права как налогоплательщика, ООО "Рельсы КМК" обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения принятые по делу судебные акты, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Указанные в пункте 1 настоящей статьи, выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено арбитражным судом и подтверждается материалами дела, спорные выплаты произведены ООО "Рельсы КМК" за счет оставшейся в распоряжении предприятия прибыли.

При этом судом учтено, что к расходам на оплату труда в соответствии с пунктом 8 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

По смыслу указанной нормы расходами на оплату труда являются только те денежные компенсации, которые предусмотрены трудовым законодательством.

Учитывая, что статья 126 Трудового кодекса Российской Федерации не допускает замены части отпуска, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией для лиц, работающих на вредных и опасных производствах, выплата такой компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда, а следовательно, и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о том, что указанные затраты не являются расходами, предусмотренными статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, принимая решение, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу о правомерности действий ООО "Рельсы КМК", выразившиеся в не включении в налоговую базу для исчисления единого социального налога за 2004 год выплат в виде компенсаций основного отпуска в сумме 182 578,31 руб.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 2 Закона Кемеровской области от 28.11.2002 N 97-03 "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Кемеровской области" система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м.

При этом в соответствии с частью 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену в числе прочих налогов, и единый социальный налог.

Из материалов дела следует, что решениями арбитражного суда Кемеровской области от 15.08.2005 по делу N А27-19018/2005-6 и от 17.10.2005, по делу N А27-28449/2005-6, вступившими в законную силу, установлено, что ООО "Рельсы КМК" при осуществлении розничной продажи товаров используются два нежилых помещения, переданных ему в аренду по договору от 01.03.2003 N 4495565, в том числе, встроенное помещение продовольственного магазина N 5/1 площадью 82 кв.м и встроенное помещение промтоварного магазина N 5/2 площадью 212 кв.м, 72 кв.м из которых налогоплательщик сдает в субаренду.

При этом судом установлено обстоятельство различного функционального назначения используемых помещений (первое - для реализации продовольственных товаров, второе - для реализации промышленных товаров), а также различный режим работы магазинов, наличие отдельных входов в здании магазинов.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

С учетом изложенного арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о необоснованности увеличений налоговым органом налоговой базы по единому социальному налогу за 2004 год на сумму 1 128 166 руб., доначисления единого социального налога за 2004 год в сумме 243 264.07 руб. и соответствующих сумм пеней и налоговых санкций.

Таким образом, выводы суда основаны на правильном применении норм материального права и соответствуют, достоверно установленным, фактическим обстоятельствам дела, оснований для их переоценки кассационная инстанция в силу требований статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений норм процессуального и материального права, влекущих отмену или изменение принятого по делу решения, судом не допущено.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 20.12.2005 и постановление апелляционной инстанции от 22.02.2006 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-35090/05-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу со дня его принятия.