Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 августа 2006 г. N Ф04-4525/2006(24689-А81-41) Суд удовлетворил заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа в части взыскания НДС, исходя из того, что налогоплательщик выполнил все условия необходимые для принятия НДС к вычету (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 августа 2006 г. N Ф04-4525/2006(24689-А81-41)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Транссибстрой" (далее - ООО "Транссибстрой") обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу, г.Новый Уренгой, (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 10-10/1089 от 11.07.2005.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 08.12.2005 заявленные ООО "Транссибстрой" требования удовлетворены, признано недействительным решение налогового органа N 10-10/1089 от 11.07.2005.

Постановлением апелляционной инстанции от 04.04.2006 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты, считая их необъективными и не соответствующими представленным в деле доказательствам и материалам дела, и не передавая дело на новое рассмотрение принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ООО "Транссибстрой".

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Транссибстрой" просит оставить без изменения судебные акты.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве.

Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность судебных актов, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве, не находит оснований для отмены судебных актов.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной ООО "Транссибстрой" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за февраль 2005 года, налоговым органом выявлено нарушение пункта 2 статьи 153, подпункта 2 пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации вследствие невключения в полном объеме выручки в размере 191594 070,85 руб. за выполненные работы ООО "СП "Мостострой-12". Выручка не отражена в бухгалтерском учете по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а также в книге продаж за февраль 2005 года. Выручка от реализации указанному контрагенту в книге продаж отражена только в размере 92 293 307, 57 руб., в т.ч. НДС 14 822 286. 33 руб. Оплата была произведена в соответствии с Соглашением N 14 о выпуске переводных процентных векселей от 28.02.2005, заключенного между ООО "СП Мостострой-12", ООО "Транссибстрой" и ООО "Спецоборудование".

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду п. 2 ст.167 НК РФ

В ходе проведенной встречной проверки выявлено, что у ООО "СП Мостострой - 12" в книге покупок за февраль 2005 включены покупки, оказанные поставщиком ООО "Транссибстрой" на общую сумму 283 887 378,42 руб., в т.ч. НДС 43 304 853,61 руб.

В книге продаж ООО "Транссибстрой" за февраль 2005 года нашла отражение только счет-фактура N 65 от 10.01.2005. В бухгалтерском учете ООО "Транссибстрой" по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" уменьшена дебиторская задолженность за выполненные покупателю работы (услуги) ООО "СП Мостострой - 12" на сумму 282 767 445, 07 руб. - по состоянию на 01 .02.2005г. (начальное сальдо) задолженность была 607 929 234,19 руб., по состоянию на 28.02.2005г. (конечное сальдо) задолженность составила -416 981 518,12 руб. обороты по счету 62 за месяц составили 91819 729 руб.

В результате неотражения в полной сумме в книге продаж ООО "Транссибстрой" за февраль 2005 счетов-фактур занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет в размере 28 482 567, 28 руб.

Кроме того, по мнению налогового органа, в нарушение пункта 1 статьи 54, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговые вычеты необоснованно включены суммы НДС в размере 240 397,16 руб., по счетам-фактурам, предъявленным, оплаченным и принятым к бухгалтерскому учету в феврале 2005 года.

По результатам камеральной проверки налоговым органом вынесено решение N 10-10/1089 от 11.07.2005 о привлечении ООО "Транссибстрой" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа 5 744 592,83 руб. Кроме того, указанным решением заявителю предложено уплатить доначисленный НДС в сумме 28 722 964,16 руб. и пени по НДС в сумме 1 044 366.37 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ООО "Транссибстрой" обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Арбитражный суд, удовлетворив заявленные ООО "Транссибстрой" требования, принял по существу правильное решение.

В соответствии с пунктом 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Пунктом 4 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

ООО "Транссибстрой" получило от покупателя-векселедателя - ООО "СП Мостострой-12" его собственные векселя, а плательщиком по указанным векселям выступило ООО "Спецоборудование" - иное лицо, на которое указывается в пункте 4 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, арбитражным судом сделан обоснованный вывод, что до момента оплаты векселей ООО "СП Мостострой-12" им самим или ООО "Спецоборуцование", или передачи этих векселей третьим лицам по индоссаменту ООО "Транссибстрой" не обязано включать в налогооблагаемую базу и фиксировать в книге продаж за февраль 2005 год полученные векселя соответственно уплачивать НДС со всей суммы полученных векселей.

Относительно взаимоотношений между 000 "Транссибстрой" и ОАО "Уренгойский речной порт" заключен договор на оказание услуг. В соответствии с вышеуказанным договором на 01.01.2005 за ОАО "Уренгойский речной порт" числился аванс в сумме 1 279 091,02 руб. ООО "Транссибстрой" 20.01.2005 дополнительно произвело оплату на сумму 2 000 000 руб.

В январе 2005 года ОАО "Уренгойский речной порт" оказало "Транссибстрой" услуги на общую сумму 2 421 059,69 руб. Счета-фактуры за январь поступили ООО "Транссибстрой" в феврале 2005 года.

При этом, ОАО "Уренгойский речной порт" отражало сумму оказанных услуг по мере выставления актов оказанных услуг, а ООО "Транссибстрой" отражало по мере получения от ОАО "Уренгойский речной порт" документов, подтверждающих сумму оказанных услуг. Таким образом, из-за отличия момента отражения хозяйственных операций, суммы оказанных услуг ООО "Транссибстрой" транспортных услуг были отражены не в январе, а в феврале.

В феврале 2005 года ООО "Транссибстрой" передало в счет оплаты за оказанные услуги векселя на сумму 3 005 910,4 руб.

Из вышеизложенного следует, что ОАО "Уренгойский речной порт" услуг оказано на сумму 4 581 847,4 руб., которые были полностью оплачены заявителем.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что "Транссибстрой" выполнило полностью все условия для принятия к вычету суммы НДС.

Согласно статье 109 настоящего Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

Следовательно, при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика.

В силу пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Налоговый орган при привлечении ООО "Транссибстрой" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа обязан был выяснить все обстоятельства, допущенного налогоплательщиком нарушения закона, путем предложения налогоплательщику представить свои объяснения.

Кроме того, при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности налоговый орган руководствовался статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет, что в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

Арбитражным судом установлено, что решение налогового органа не содержит доводов налогоплательщика в свою защиту и результаты проверки данных доводов.

В силу пункта 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований настоящей статьи может являться основанием для отмены решения налогового органа.

По тем же основаниям кассационная инстанция не принимает доводы налогового органа, изложенные в кассационной жалобе, относительно того, что судами обеих инстанций не учтено, что организации, в которых проводились проверки, являются взаимозависимыми лицами.

Как правильно указано в решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 08.12.2006, ответчиком не указано, каким образом данное обстоятельство обосновывает правомерность доначислений. Кроме того, это обстоятельство не отражено в оспариваемом решении налогового органа и следовательно не может быть предметом рассмотрения в данном дела.

При таких обстоятельствах, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 08.12.2005 и постановление апелляционной инстанции от 04.04.2006 по делу N А81-3393/05 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.