Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 мая 2009 г. N Ф04-3160/2009(7492-А45-25) Поступившие на счет агента в качестве оплаты стоимости оказанных услуг суммы являются собственностью принципала, а агенту принадлежит только сумма комиссионного вознаграждения, полученного за оказанные услуги, именно с этой суммы налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 27 мая 2009 г. N Ф04-3160/2009(7492-А45-25)
(извлечение)

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирский полигон" (далее - ООО "Сибирский полигон") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска (далее - налоговый орган, инспекция) от 11.06.2008 N 24/15.

Решением арбитражного суда от 29.12.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.03.2009, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит решение и постановление отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Полагает, что налоговым органом представлены доказательства, подтверждающие отсутствие фактических агентских отношений между ООО "Мэйл Сервисес" и ООО "Сибирский полигон".

ООО "Сибирский полигон" против доводов кассационной жалобы возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Просит судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные, кассационную жалобу инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, заслушав представителей сторон, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной в отношении ООО "Сибирский полигон" выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 11.06.2008 N 24/15, согласно которому установлено занижение обществом в 2007 году налога на прибыль в сумме 5 599 617,6 руб. вследствие занижения налоговой базы на сумму расходов 23 334 874,8 руб., связанных с оказанием услуг по обеспечению оптимального функционирования подразделений ФГУП "Почта России" в рамках агентского договора, заключенного с ООО "Мэйл Сервисес" (принципал); расходы документально не подтверждены, экономически не оправданы, не обусловлены целями получения дохода; излишнее предъявление к налоговому вычету налога на добавленную стоимость (далее -НДС) в сумме 4 200 278 руб. вследствие неправомерного отнесения на расходы по оплате работ предприятию ООО "Мэйл Сервисес".

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды, полно и всесторонне исследовав представленные в материалы дела доказательства в совокупности с фактическими обстоятельствами дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приняли законные и обоснованные судебные акты, при этом исходили из того, что налоговым органом не подтвержден факт отсутствия отношений по агентскому договору с ООО "Мэйл Сервисес", невыполнения ООО "Мэйл Сервисес" услуг, в связи с чем признали неправомерным начисление налоговым органом в нарушение статей 156, 251 Налогового кодекса Российской Федерации НДС и налога на прибыль, пени и штрафов, исходя из поступивших агенту денежных средств, в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, не принадлежащих обществу на праве собственности.

Кассационная инстанция поддерживает выводы судов обеих инстанций, при этом исходит из следующего.

В соответствии с положениями статей 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а именно полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения при исполнении договоров.

Таким образом, денежные средства, поступившие на счет агента в качестве оплаты стоимости оказанных услуг, являются собственностью принципала, а агенту принадлежит только сумма комиссионного вознаграждения, полученного за оказанные услуги. Именно с этой суммы налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог.

В силу статьи 9 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Только надлежащим образом оформленные первичные учетные документы, полно и достоверно отражающие хозяйственные операции, производимые организацией, принимаются в качестве доказательства произведенных расходов.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судами установлено и подтверждено материалами дела, что согласно агентскому договору от 20.12.2006 N 1-Н ООО "Мэйл Сервисес" (принципал) поручает, а ООО "Сибирский полигон" (агент) обязуется совершить от своего имени и за счет принципала юридические и иные действия по заключению договоров с корпоративными отправителями почты, территориальными подразделениями и филиалами ФГУП "Почта Россия" для внедрения разработанных принципалом технологий по эффективной обработке почтовых отправлений, оказания услуг и выполнения работ по обработке, предварительной сортировке, подготовке, перевозке почтовых отправлений и сдаче почтовых отправлений в территориальные подразделения и филиалы ФГУП "Почта России"

Во исполнение условий агентского договора ООО "Сибирский полигон" заключены договоры с Главным центром магистральных перевозок почты - филиал ФГУП "Почта России" (заказчик, г. Москва) - на оказание услуг по обеспечению оптимального функционирования производственных подразделений заказчика: подразделения, осуществляющего прием и детальную сортировку посылок и ценных бандеролей (Подразделения сортировки) и подразделения, осуществляющего мониторинг качества доставки почтовых отправлений (Подразделения качества). Стоимость услуг Исполнителя за отчетный месяц зависит от количества обработанных в подразделении сортировки почтовых отправлений. В качестве получателя услуг указан Новосибирский МСЦ - ОСП ГЦМПП филиал ФГУП "Почта России".

По заключенным договорам ООО "Сибирский полигон" сдавал на Новосибирский МСЦ - ОСП ГЦМПП филиала ФГУП "Почта России" получаемые от ООО "Мэйл Сервисес" обработанные согласно пункту 3.2 агентского договора почтовые отправления.

В подтверждение факта выполненных работ по данным договорам обществом представлены акты оказанных услуг с Новосибирским МСЦ, счета-фактуры, выставленные ООО "Сибирский полигон". Как указано арбитражными судами, из отчетов агента по агентскому договору от 20.12.2006 N 1-Н следует, что ООО "Сибирский полигон" выступает заказчиком выполненных ООО "Мэйл Сервисес" услуг; денежные средства, полученные от Новосибирского МСЦ и перечисленные ООО "Мэйл Сервисес", отнесены заявителем на счет 20 "Основное производство" на основании выставленных ООО "Мэйл Сервисес" счетов-фактур за выполненные услуги по обработке бандеролей и посылок.

Оценив в совокупности указанные документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что общество действовало в рамках агентского договора, факт того, что данные услуги фактически не выполнялись или выполнялись ООО "Сибирский полигон", или непосредственно Новосибирским МСЦ, минуя ООО "Мэйл Сервисес", инспекцией не установлен, результаты налоговой проверки таких выводов не содержат, и не представлены соответствующие доказательства в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в материалы дела.

Арбитражными судами обеих инстанций дана полная и всестороння оценка доводам налогового органа относительно непосредственного выполнения ООО "Сибирский полигон" услуг по обработке почтовых отправлений от своего имени как подтверждение факта незаключения агентского договора и правомерно отклонены как неподтвержденные материалами и установленными обстоятельствами дела.

Также налоговым органом не представлено доказательств согласованности действий ООО "Сибирский полигон", ООО "Мэйл Сервисес" и третьих лиц, которым впоследствии Принципалом перечислялись денежные средства, направленных на необоснованное получение налоговой выгоды, в том числе и путем производства каких-либо особых форм расчетов и сроков платежей. Данные обстоятельства не положены в основу оспариваемого решения инспекции.

Ссылка инспекции на не исследованность судами вопроса о том, каким образом доставлялась обработанная корреспонденция от ООО "Мэйл Сервисес", также правомерно отклонена как несостоятельная. По условиям агентского договора обязанность по доставке обработанных почтовых отправлений возлагается на принципала, при этом передача каких-либо товаро-сопроводительных и транспортных документов агенту не предусмотрена. Агент, в свою очередь, в рамках договора сдавал обработанные почтовые отправления в Новосибирский МСЦ и получал оплату для передачи принципалу. Данные обстоятельства инспекцией не опровергнуты.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом и его соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Принимая во внимание изложенное, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу, что в данном случае налоговым органом не доказано, что совершение обществом хозяйственных операций в рамках агентского договора не было обусловлено разумными экономическими причинами и не связано с предпринимательской и иной экономической деятельностью общества.

Более того, судами установлено, что, отразив в первоначально представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год доходы от реализации услуг в сумме 23 940 536 руб., включающей как агентское вознаграждение, так и оплату от Почты России, впоследствии перечисленную на расчетный счет ООО "Мэйл Сервисес" ООО "Сибирский полигон" к возражениям на акт проверки представило уточненные декларации, которым по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика инспекцией оценка не дана.

Вместе с тем неправильное отражение налогоплательщиком сведений в декларации не повлекло за собой занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поскольку налоговым органом неправомерно в нарушение подпункта 9 пункта 1 статьи 251, статьи 249 и 156 Налогового кодекса Российской Федерации в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и НДС включена вся сумма дохода, в том числе и сумма агентского вознаграждения, и сумма, полученная от филиала ФГУП "Почта Россия", тогда как последняя не является вознаграждением агента по агентскому договору, а фактически перечислена агентом принципалу в соответствии с п. 4.1.3 договора N 1 -Н.

С учетом изложенного, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу, что денежные средства, полученные ООО "Сибирский полигон" от Главного центра магистральных перевозок почты - филиала ФГУП "Почта России" в лице Новосибирского МСЦ - ОСП ЩМПП - филиала ФГУП "Почта России", не подлежат учету при определении налоговой базы общества по налогу на прибыль и НДС.

В целом доводы кассационной жалобы заявлены без учета выводов арбитражного суда относительно установленных обстоятельств по делу, направлены на переоценку выводов суда, оснований к чему кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 29.12.2008 и постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2009 по делу N А45-14736/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.