Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 9 июня 2009 г. N Ф04-3339/2009(8171-А27-19)(8744-А27-19) При новом рассмотрении дела о признании незаконным решения налогового органа суду необходимо дать правовую оценку доводам налогоплательщика о том, что ликвидация горных выработок является неотъемлемой частью процесса по добыче угля, реализация которого облагается налогом на добавленную стоимость (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 9 июня 2009 г. N Ф04-3339/2009(8171-А27-19)(8744-А27-19)
(извлечение)

ГАРАНТ:

По данному делу см. также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15 января 2010 г. по делу N А27-16987/2008

Открытое акционерное общество "Шахта Колмогоровская" (далее - ОАО "Шахта Колмогоровская") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Кемеровской области (далее - инспекция) о признании недействительным решения от 22.09.2008 N 134 в части обязания удержать и перечислить налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 88 747 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа, а также в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 6 055 073 руб.

Решением от 25.12.2008 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные ОАО "Шахта Колмогоровская" требования удовлетворены частично. Решение инспекции от 22.09.2008 N 134 признано недействительным в части обязания названного общества удержать и перечислить НДФЛ в размере 88 747 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа.

В удовлетворении требования заявителя о признании недействительным оспариваемого решения инспекции в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 6 055 073 руб. отказано.

Постановлением от 06.03.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции в части удовлетворения требования заявителя о признании недействительным оспариваемого решения об удержании и перечислении НДФЛ в размере 88 747 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

В отзыве на кассационную жалобу инспекции ОАО "Шахта Колмогоровская", соглашаясь с выводами судов первой и апелляционной инстанций в обжалуемой инспекцией части, просит отставить в этой части судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В своей кассационной жалобе ОАО "Шахта Колмогоровская" просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных им требований и принять в этой части новое решение.

По мнению заявителя, судебными инстанциями неполно выяснены фактические обстоятельства дела, не дана оценка доводам ОАО "Шахта Колмогоровская" и письменным доказательствам, подтверждающим наличии неразрывной связи между деятельностью шахты по добыче угля и ликвидацией горных выработок, которая в силу нормативных правовых актов является неотъемлемой частью процесса добычи угля, реализация которого облагается налогом на добавленную стоимость.

В отзыве на эту кассационную жалобу инспекция полагает, что ликвидация горных выработок не может быть частью процесса добычи угля, поэтому просит оставить судебные акты в обжалуемой ОАО "Шахта Колмогоровская" части без изменения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и требования.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции проверил правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки соблюдения ОАО "Шахта Колмогоровская" налогового законодательства за период 2006 - 2007 г.г. уполномоченными должностными лицами инспекции составлен акт от 28.07.2008 N 112 и вынесено решение от 22.09.2008 N 134, оспариваемое заявителем в части обязания удержать и перечислить НДФЛ в размере 88747 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа, а также в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в размере 6 055 073 руб.

Удовлетворяя заявленные ОАО "Шахта Колмогоровская" требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что доплаты за нормативное передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно носят компенсационный характер и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Данный вывод судебных инстанций основан на неправильном истолковании норм материального права.

В подпункте 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень компенсационных выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством).

Данный перечень является исчерпывающим.

В частности в абзаце 9 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при исчислении налога на доходы физических лиц все виды компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, содержатся в Трудовом кодексе Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Следовательно, в силу пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.1998 N 452 "О доплате работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно" предусмотрено, что работникам организаций угольной, сланцевой промышленности и шахтного строительства, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно, установлена доплата из расчета применяемой на шахте тарифной ставки горнорабочего подземного 3 разряда, а не компенсационные выплаты в целях возмещения понесенных затрат.

Эти выплаты являются составной частью заработной платы работников, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, поэтому у судов первой и апелляционной инстанций не имелось правовых оснований для признания недействительным оспариваемого решения инспекции в части удержания и перечисления НДФЛ в размере 88 747 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

Согласно части 1 статьи 288 и пункту 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неправильное применение норм материального права является основанием для отмены обжалуемых судебных актов в части признания недействительным решения инспекции от 22.09.2008 N 134 об обязании ОАО "Шахта Колмагоровская" удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в размере 88 747 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа, с принятием в этой части нового решения об отказе в удовлетворении требования ОАО "Шахта Колмагоровская".

Отказывая в удовлетворении заявленных ОАО "Шахта Колмогоровская" требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что ликвидация объектов основных средств не связана с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на добавленную стоимость, поэтому названное общество не имело права предъявлять к вычету уплаченные подрядным организациям суммы налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом обе судебные инстанции не приняли во внимание и не дали правовой оценки доводам налогоплательщика о том, что ликвидация горных выработок (опасного производственного объекта, связанного с пользованием недр) является неотъемлемой частью процесса по добыче угля, что подтверждается статьей 22 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", которой предусмотрена обязанность пользователя недр обеспечить ликвидацию в установленном порядке горных выработок и буровых скважин, не подлежащих использованию.

Согласно статье 26 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" при полной или частичной ликвидации предприятия либо подземного сооружения горные выработки и буровые скважины должны быть приведены в состояние, обеспечивающее безопасность жизни и здоровья населения, охрану окружающей природной среды, зданий и сооружений. После окончания добычи угля на участке недр пользователь недр обязан привести используемый участок недр в безопасное состояние в соответствии с требованиями по безопасности и экологии.

Ликвидируемые горные выработки создавались для ведения горных работ по добыче угля; добыча угля является основным видом деятельности ОАО "Шахта Колмогоровская". Операции от реализации угля облагается налогом на добавленную стоимость, следовательно, работы по демонтажу объектов основных средств, которые непосредственно участвовали в деятельности по добыче угля, являются работами, связанными с деятельностью облагаемой налогом на добавленную стоимость. Ликвидация горных выработок является неотъемлемым этапом деятельности по добыче угля.

Принимая во внимание, что полное и всесторонне исследование и объективная правовая оценка указанных доводов налогоплательщика имеет существенное значение для правильного разрешения рассматриваемого спора, кассационная инстанция считает необходимым отменить судебные акты и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области в части отказа в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным решения инспекции от 22.09.2008 N 134 об уменьшении предъявленного ОАО "Шахта Колмагоровская" к возмещению из бюджета НДС в сумме 6 055 073 руб.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктами 2 и 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 25.12.2008 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 06.03.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-16987/2008 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Кемеровской области от 22.09.2008 N 134 об обязании ОАО "Шахта Колмагоровская" удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в размере 88 747 руб., соответствующие суммы пеней и штрафа.

В этой части принять новое решение об отказе в удовлетворении требования ОАО "Шахта Колмагоровская".

В части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным упомянутого решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Кемеровской области об уменьшении предъявленного ОАО "Шахта Колмагоровская" к возмещению из бюджета НДС в сумме 6 055 073 руб. названные судебные акты отменить и дело в этой части направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.