Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 декабря 2006 г. N Ф04-8534/2006(29581-А81-34) Суд отказал в удовлетворении требования о признании незаконным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислен единый социальный налог (ЕСН), поскольку сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 декабря 2006 г. N Ф04-8534/2006(29581-А81-34)
(извлечение)

Предприниматель Б. (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - налоговый орган) о признании незаконными решения от 07.11.2005 N 2126 и требования об уплате налогов от 14.11.2005 N 19920.

Решением от 21.06.2006 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа в удовлетворении требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.10.2006 решение от 21.06.2006 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель Б. просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции отменить, вынести новый судебный акт об удовлетворении требований. Считает, что судом неправильно применены нормы материального права, поскольку условия уменьшения суммы единого социального налога на сумму страховых взносов, содержащиеся в статье 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем соблюдены, иных условий (ограничений) законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Налоговый орган с кассационной жалобой не согласен по основаниям, изложенным в отзыве; просит принятые судебные акты оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность решения и постановления апелляционной инстанции, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной проверки декларации по единому социальному налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 9 месяцев 2005 год, представленной предпринимателем Б., налоговым органом вынесено решение от 07.11.2005 N 2126 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислен единый социальный налог в сумме 103 000 руб., а также пени в сумме 580,23 руб.

При этом налоговый орган принял к уменьшению суммы единого налога в размере 1 800 руб. фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование в минимальном размере, не приняв к уменьшению единого налога 103 000 руб. страховых взносов, уплаченных предпринимателем на обязательное пенсионное страхование в размере, превышающем сумму минимального фиксированного платежа за 2005 год.

Во исполнение указанного решения налоговым органом налогоплательщику направлено требование от 14.11.2005 N 19920 об уплате указанных сумм налога и пеней в срок до 25,11.2005.

Предприниматель, считая указанное решение и требование не основанными на законе, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд, установив фактические обстоятельства дела и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принял законные и обоснованные судебные акты. Кассационная инстанция поддерживает выводы суда, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) существуют две категории страхователей: лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, и лица, самостоятельно обеспечивающие себя рабочей и уплачивающие страховые взносы, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если страхователь относится сразу к двум категориям плательщиков страховых взносов, то он платит страховые взносы по каждому основанию.

Статьей 346.21 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно статье 28 Закона N 167-ФЗ страхователи - предприниматели, адвокаты - могут уплачивать суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа в размере минимального и размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа.

Пунктом 4 статьи 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что порядок и сроки уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный, определяются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 148 утверждены Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, занимающимися частной практикой нотариусами, а также главами и членами крестьянских (фермерских) хозяйств. Пунктом 3 указанного постановления Правительства установлено, что размер фиксированного платежа на месяц устанавливается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации, на 12. В случае если рассчитанный на месяц в указанном порядке размер фиксированного платежа не превышает минимального размера фиксированного платежа, установленного статьей 28 Закона N 167-ФЗ, уплат фиксированного платежа осуществляется в минимальном размере.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.05.2005 N 345 установлена стоимость страхового года на 2005 год - 1209,60 руб.

Из буквального толкования пункта 3 статьи 29 Закона N 167-ФЗ следует, что физическим лицам, уплачивающим страховые взносы в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, предоставлено право добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в части, превышающей суммы установленного статьей 28 Закона N 167-ФЗ фиксированного платежа.

Понятия "предприниматель" и "физические лица" в целях Закона N 167-ФЗ разделены. В данном случае предприниматель при вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлении уплаты страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляет выплаты за себя, как за физическое лицо. В отличие от индивидуальных предпринимателей к отношениям по налогообложению доходов физических лиц упрощенная система налогообложения не применяется. Таким образом, правила добровольного вступления в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию, предусмотренные Законом N 167-ФЗ для физических лиц, не могут учитывался в целях исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого предпринимателями, в связи с применением ими упрощенной системы налогообложения.

Исходя из изложенного сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (о 1 четный) период, уменьшается налогоплательщиком - предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

уплачиваемых за этот же период времени в размере фиксированных платежей, предусмотренных статьей 28 Закона N 167-ФЗ для предпринимателей. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов но страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 21.06.2006 и постановление апелляционной инстанции от 16.10.2006 Арбитражного суда Ямало-Ненецкою автономного округа по делу N А81-745/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.