Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 октября 2009 г. N Ф04-5741/2009 Суд удовлетворил требование о взыскании с налогового органа процентов за несвоевременный возврат НДС, поскольку налоговым органом был нарушен установленный срок возврата спорного налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 октября 2009 г. N Ф04-5741/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 19 октября 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Складсиб" (далее - ООО "Складсиб", общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (далее - налоговый орган, инспекция) процентов в размере 206 684,38 руб., исчисленных за период с 25.12.2007 по 17.12.2008, в связи с нарушением сроков возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 04.03.2009 заявленные требования удовлетворены частично. С налогового органа в пользу ООО "Складсиб" взысканы проценты в связи с нарушением сроков возврата НДС в сумме 196 965,04 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано. Также с инспекции взыскана государственная пошлина в сумме 5 368,77 руб.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 решение суда первой инстанции отменено в части взыскания с налогового органа государственной пошлины. В остальной части решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на неправильное применение судами положений статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, просит решение и постановление отменить, в удовлетворении требований ООО "Складсиб" - отказать.

По мнению налогового органа, проценты за несвоевременный возврат НДС следует исчислять после вступления в законную силу решений арбитражного суда, которыми признаны недействительными ненормативные акты налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности и об отказе в возмещении НДС, тогда как до этого момента решения инспекции считаются законными и обоснованными.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

В порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, выслушав представителя инспекции, исходя из доводов кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Судами установлены и подтверждены материалами дела следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО "Складсиб" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за июнь 2007 года, согласно которой к возмещению из бюджета за данный налоговый период подлежал налог в сумме 1 976 265 руб. По результатам камеральной проверки представленной декларации налоговым органом составлен акт проверки от 31.10.2007 N ЛМ-06-07/347, в котором было указано на установленные в ходе проверки нарушения.

20.12.2007 ООО "Складсиб" направило в адрес налогового органа заявление о возврате НДС в сумме 1 976 265 руб. на расчетный счет общества, которое было получено налоговым органом согласно почтовому уведомлению 24.12.2007.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом были вынесены решения от 11.02.2008 N 6241 о привлечении ООО "Складсиб" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 585 449 руб., начислены соответствующие пени и доначислен НДС в сумме 7 927 244 руб. и от 11.02.2008 N 2794 об отказе в возмещении НДС в сумме 1 976 265 руб., заявленной к возмещению.

Вступившими в законную силу решениями Арбитражного суда Новосибирской области от 22.07.2008 по делу N А45-6739/2008, от 03.10.2008 по делу N А45-6741/2008 указанные решения налогового органа N 2794, N 6241 признаны недействительными. При этом суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата из бюджета налога.

15.12.2008 заявитель повторно обратился в налоговый орган с заявлением о перечислении 1 976 625 руб. на расчетный счет.

Налоговый орган платежным поручением от 17.12.2008 N 66, исполненным банком 18.12.2008, перечислил НДС в сумме 1 976 265 руб. на расчетный счет ООО "Складсиб".

Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Полагая, что со стороны налогового органа имело место нарушение срока возврата НДС, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением о взыскании с инспекции процентов за нарушение срока возврата налога на основании пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Полно и всесторонне исследовав материалы дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности с фактическими обстоятельствами дела, апелляционный суд правомерно поддержал выводы арбитражного суда первой инстанции относительно существа спора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлен трехмесячный срок для проведения камеральной налоговой проверки со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса.

На основании изложенного судами правомерно отмечено, что процедура, предусмотренная пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется при наличии со стороны налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах.

Из акта проверки от 31.10.2007 N ЛМ-06-07/347 следует, что камеральная проверка представленной обществом декларации по НДС за июнь 2007 года начата налоговым органом 20.07.2007 и окончена 22.10.2007.

Как отмечалось выше, решениями Арбитражного суда Новосибирской области по делам N А45-6739/2008, N А45-6741/2008 решения налогового органа от 11.02.2008 N 6241 и N 2794, принятые на основании акта камеральной налоговой проверки, признаны недействительными.

Исходя из изложенных норм права и обстоятельств дела, арбитражные суды пришли к правильному выводу, что в данном случае признание судом недействительными решений налогового органа о привлечении общества к ответственности и об отказе в возмещении НДС фактически подтверждает необоснованность данного отказа обществу в возмещении налога из бюджета и также свидетельствует об отсутствии со стороны налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах.

Судами правомерно учтена правовая позиция, изложенная в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2005 N 7528/05, от 21.12.2004 N 10848/04, согласно которой проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Таким образом, арбитражные суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для применения к сложившимся правоотношениям пункта 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации со ссылкой на установление нарушений налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах в акте проверки, поскольку данные нарушения опровергнуты решениями арбитражного суда.

В этой связи, с учетом пунктов 2 и 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации обществу на основании декларации по НДС за июнь 2007 года подлежал возмещению из бюджета НДС в размере 1 976 265 руб. в течение семи дней по окончании камеральной проверки указанной декларации (22.10.2007), то есть в срок не позднее 31.10.2007.

Пунктами 6, 8, 9 и 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как отмечалось выше, первоначальное заявление налогоплательщика о возврате налога было получено налоговым органом 24.12.2007, что подтверждается отметкой о получении на почтовом уведомлении.

С учетом изложенного, арбитражными судами сделан правильный вывод об обоснованности представленного налоговым органом контррасчета начисленных процентов в сумме 196 965,04 руб. за период 16.01.2008 по 17.12.2008, то есть проценты рассчитаны с 12-го дня после первоначального получения инспекцией заявления налогоплательщика по день, предшествующий фактическому перечислению суммы налога.

Доводы инспекции о том, что проценты должны исчисляться после вступления в законную силу решения арбитражного суда о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС правомерно отклонены судами как необоснованные и противоречащие нормам налогового законодательства, поскольку из пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что исчисление срока возврата суммы налога связано с датой завершения камеральной налоговой проверки, а не с моментом вынесения судебного акта о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении сумм НДС.

В целом доводы кассационной жалобы заявлены без учетов выводов судов относительно обстоятельств дела, и направлены на их переоценку, оснований к чему кассационная инстанция в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2009 по делу N А45-20499/2008 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.