Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20 ноября 2009 г. N Ф04-6965/2009 Отказывая в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, суд исходил из того, что фактическое бездействие общества по несписанию и неотнесению кредиторской задолженности на внереализационные доходы направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в занижении налогооблагаемой прибыли (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 20 ноября 2009 г. N Ф04-6965/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 16 ноября 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Аверс" (далее - Общество, ООО "Аверс") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Кемеровской области (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения от 02.03.2009 года N 3 в части начисления налога на прибыль за 2007 год в размере 284 357 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа в размере 56 871,40 руб. (л.д. 104 т. 2).

Решением от 15.06.2009 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Мраморная Т.А.) заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Постановлением от 11.09.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено, принят новый судебный акт. В удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения налогового органа в оспариваемой части по налогу на прибыль отказано.

В кассационной жалобе Общество просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда первой инстанции, полагая, что налоговый орган сделал неправомерный вывод о занижении суммы внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности перед ООО "Сибирская торговая компания" и ООО "Сибирская компания", а суд апелляционной инстанции в нарушение статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации не принял доводы налогоплательщика, что кредиторская задолженность Общества перед компаниями ООО "Сибирская торговая компания" и ООО "Сибирская компания" погашена 30.09.2007 и 30.10.2007 соглашениями об отступном, согласно которым ООО "Аверс" передало свои простые векселя на предъявителя кредиторам и на момент ликвидации их кредиторской задолженности ООО "Аверс" не существовало. Непредъявление векселей к оплате в ООО "Аверс" на момент ликвидации ООО "Сибирская торговая компания" и ООО "Сибирская компания" не лишает векселедержателя права потребовать от Общества оплаты векселей.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Из материалов дела усматривается, что налоговым органом на основании решения от 17.06.2008 N 071 проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2006-2007 годы, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ, налога на прибыль, ЕСН, НДС, страховых взносов в период с 26.06.2006 года по 31.12.2007 года.

По результатам проверки принято решение от 02.03.2009 N 3 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (не полную уплату) налога на прибыль за 2006-2007 годы в виде штрафа в общем размере 59 909,40 руб., предложено уплатить налог на прибыль в размере 299 547 руб., а также начислены пени в сумме 47 105,21 руб.

Основанием к принятию решения послужило невключение Обществом в нарушение пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации во внереализационные доходы кредиторской задолженности по контрагентам ООО "Сибирская торговая компания" в сумме 1 157 220 руб. и ООО "Сибирская компания" в сумме 26 600 руб., ликвидированным 11.12.2007.

Не согласившись с решением налогового органа в части начисления налога на прибыль за 2007 год по эпизоду кредиторской задолженности, не включенной в состав внереализационных доходов, Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что у Общества отсутствует кредиторская задолженность на 11.12.2007 и 01.01.2008 по указанным контрагентам. К такому выводу суд первой инстанции пришел на основании соглашений об отступном, заключенных 30.09.2007 и 30.10.2007 между ООО "Аверс" и ООО "Сибирская торговая компания" и ООО "Сибирская компания", и актов передачи векселей.

По условиям данных соглашений ООО "Аверс" передает ООО "Сибирская торговая компания" и ООО "Сибирская компания" собственные векселя на суммы кредиторской задолженности и с момента подписания данных соглашений обязательства перед кредиторами ООО "Аверс" прекращаются в полном объеме.

Отменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходил из того, что датой прекращения обязательства налогоплательщика перед его контрагентами ООО "Сибирская торговая компания" и ООО "Сибирская компания" по оплате простых векселей является день ликвидации кредиторов, в данном случае - 11.12.2007 года - дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации организаций. При этом факт дальнейшей передачи простых векселей третьим лицам после ликвидации контрагентов налогоплательщика при таких обстоятельствах правового значения не имеет.

Суд кассационной инстанции поддерживает позицию суда апелляционной инстанции и исходит из следующего.

Факт кредиторской задолженности на 31.12.2007 в сумме 1 157 220 руб. и 27 600 руб. по договорам от 20.07.2007 N 26 услуг по изготовлению металлоконструкций под основу оборудования станка "Терем-8000", по монтажу установки для удаления отходов и от 30.06.2007 N 11 услуг по содержанию лесовозных и лесохозяйственных дорог судами установлен на основании журнала по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и бухгалтерской отчетности.

По мнению Общества, кредиторская задолженность была погашена 30.09.2007 и 30.10.2007 соглашениями об отступном.

Налогоплательщик в кассационной жалобе указывает на неприменение судом статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно данной норме обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.д.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливается сторонами. Обязательство прекращается с момента фактического предоставления отступного.

В данном случае 30.09.2007 и 30.10.2007 собственные векселя ООО "Аверс" переданы ООО "Сибирская торговая компания" и ООО "Сибирская компания" и от них после их ликвидации 11.12.2007 были переданы 30.12.2007 Ермаку С.В. - руководителю ООО "Аверс", но как физическому лицу.

Однако в данном случае нельзя признать вексель в качестве платежного средства и невозможно согласиться с позицией Общества о прекращении обязательств, поскольку в данном случае соглашения об отступном были оформлены 30.09.2007 и 30.10.2007, после назначения 25.08.2006 и 14.07.2007 ликвидационных комиссий ООО "Сибирская торговая компания" и ООО "Сибирская компания", о чем были сделаны записи в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, следовательно, с этого времени к ликвидационной комиссии перешли полномочия по управлению делами и в силу пункта 1 статьи 63 и пункта 3 статьи 103 Закона о несостоятельности (банкротстве) подписанные после этих дат бывшими руководителями соглашения, в нарушение пункта 4 статьи 134 названного закона, не могут подтверждать прекращения обязательств отступным или новацией.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, проанализировав положения статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом требований Закона Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации N 34н от 29.07.1998, полно и всесторонне исследовал все юридически значимые для дела факты и доказательства, и, оценив доводы Инспекции и Общества, пришел к правильному выводу, что фактическое бездействие Общества по несписанию и неотнесению кредиторской задолженности на внереализационные доходы направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в занижении налогооблагаемой прибыли.

На основании изложенного суд кассационной инстанции считает правильным вывод суда апелляционной инстанции, что датой прекращения обязательства налогоплательщика перед его контрагентами ООО "Сибирская торговая компания" и ООО "Сибирская компания" по оплате простых векселей является день ликвидации кредиторов - 11.12.2007 - дата внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации организаций.

С учетом того, что согласно векселей конечной датой оплаты является 31.12.2008 и налогоплательщик не представил доказательств несения реальных расходов по ним, суд кассационной инстанции поддерживает позицию апелляционного суда о соответствии положениям законодательства о налогах и сборах принятого налоговым органом решения от 02.03.2009 N 3 в части начисления налога на прибыль в размере 284 357 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

В целом доводы, изложенные в кассационной жалобе, фактически направлены на переоценку выводов суда относительно обстоятельств по данному делу, которым судом на основе полного и всестороннего исследования доказательств, представленных сторонами, дана правильная оценка. Основания для переоценки данных выводов у суда кассационной инстанции в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

постановление от 11.09.2009 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-6626/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.