Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2009 г. N Ф04-6714/2009 Требование о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию удовлетворено, поскольку ответчиком не представлено доказательств того, что выплаченные работникам суммы командировочных расходов превышали размер возмещения расходов, предусмотренного локальными актами общества, в связи с чем основания для доначисления страховых взносов отсутствовали (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 ноября 2009 г. N Ф04-6714/2009
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2009 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Финансовые технологии" (далее - ООО "Финансовые технологии", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10) (далее - Фонд, государственное учреждение) от 30.01.2009 N 212 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части определения порядка начисления страховых взносов при оплате суточных командируемым работникам.

Решением арбитражного суда от 17.08.2009 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционном порядке дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе, государственное учреждение, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Полагает, что страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на компенсационные выплаты по возмещению расходов, связанных с командировками (суточные) сверх норм, установленных действующим законодательством, подлежат начислению.

ООО "Финансовые технологии" против доводов Фонда возражает по основаниям, изложенным в отзыве. Считает, что страхователю предоставлено право не начислять страховые взносы на указанные выплаты статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации. Указывает, что в рассматриваемый период 2005-2007 годов размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками, был установлен приказами директора общества от 04.01.2005 N 01, от 31.03.2005 N 3, от 01.09.2005 N 8, от 01.12.2005 N 11 "О командировочных расходах" и выплаченные работникам суммы командировочных расходов не превышали размер возмещения, предусмотренный локальными нормативными актами.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, изучив материалы дела, исходя из доводов кассационной жалобы и отзыва, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена проверка ООО "Финансовые технологии" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов и расходования средств по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 годы, по результатам которой составлен акт от 23.12.2008 N 10000212 н/с и принято решение от 30.01.2009 N 212 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Указанным решением обществу предложено перечислить в добровольном порядке недоимку в сумме 1 525,39 руб., пени в сумме 284,95 руб. и штрафные санкции в сумме 339,33 руб.

Одним из оснований для вынесения решения послужили выводы государственного учреждения о невключении обществом в облагаемую базу страховых взносов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 годы на суммы командировочных расходов (суточных), выплаченных работникам сверх установленных законодательством норм.

Не согласившись с выводами Фонда в указанной части, ООО "Финансовые технологии" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражный суд, полно и всесторонне исследовав представленные в материалы дела доказательства в совокупности с фактическими обстоятельствами дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пунктом 2 указанной статьи установлено, что страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В пункте 4 той же статьи указано, что виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством Российской Федерации.

Пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184, (далее - Правила) установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Согласно пункту 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень).

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, как правомерно отмечено судом, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

В соответствии с пунктом 10 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

Между тем, законодательством о социальном страховании не определены ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен только трудовым законодательством.

Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Исходя из изложенных норм, арбитражным судом обоснованно принято во внимание то обстоятельство, что для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом и ограничены только минимальным размером.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что размеры командировочных расходов, связанных со служебными командировками работников, в данном случае определены приказами директора ООО "Финансовые технологии"; факты направления работников в служебные командировки подтверждены авансовыми отчетами, служебными заданиями, командировочными удостоверениями.

В порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Фондом не представлено доказательств того, что выплаченные работникам суммы командировочных расходов превышали размер возмещения расходов, предусмотренного локальными актами общества, изданными в порядке статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, у Фонда отсутствовали основания для доначисления страховых взносов и привлечения Общества к ответственности в связи с начислением и выплатой командированным работникам суточных сверх установленного законодательством размера.

Доводы Фонда со ссылкой на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2005 г. N 03-05-02-02/33 о том, что Трудовой кодекс Российской Федерации не устанавливает нормы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов и не предусматривает установление таких норм работодателями, а лишь предоставляет работодателям право самостоятельно определять в коллективном договоре или локальном нормативном акте порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства (суточных), были предметом полного и всестороннего рассмотрения арбитражного суда, и обоснованно отклонены как не соответствующие содержанию статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

Также правомерно отклонена ссылка Фонда о применении к спорным правоотношениям постановления Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организации на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", поскольку указанный нормативный акт, как следует из содержания его вводной части и пункта 1, применяется в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем не распространяется на отношения по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В целом доводы кассационной жалобы заявлены без учета выводов арбитражного суда относительно установленных обстоятельств по делу, направлены на их переоценку, оснований к чему кассационная инстанция в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 17.08.2009 по делу N А27-7234/2009 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.