Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 августа 2006 г. N Ф04-5211/2006(25441-А67-42) Суд удовлетворил заявленные требования о признании недействительным решения в части уплаты единого социального налога, исходя из того, что объектом налогообложения по ЕСН не признаются вознаграждения, выплачиваемые работникам не на основании трудовых договоров (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 августа 2006 г. N Ф04-5211/2006(25441-А67-42)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Механизированная колонна N 159" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Томскому району (далее - налоговый орган) о признании недействительным решения N 157 от 15.12.2005 г. в части уплаты: единого социального налога в сумме 26 700 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 3832, 88 руб.

Решением Арбитражного суда Томской области от 28.04.2006 г. требования удовлетворены. Решение суда мотивировано тем, что выплата обществом надбавок работникам, имеющим почетные звания "Заслуженный строитель РСФСР", "Заслуженный работник Минтопэнерго РФ", не относится к расходам на оплату труда работников предприятия, надбавки выплачены за счет средств остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, не отнесены обществом к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы по Томскому району просит решение суда отменить, принять новый судебный акт, по следующим основаниям: выплаты работникам, имеющим почетные звания, являются выплатами стимулирующего характера и, в соответствии с п.2 ст. 255 Налогового Кодекса РФ, относятся к расходам на оплату труда; являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль; налогоплательщик был обязан включить надбавки в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу.

Проверив законность решения Арбитражного суда Томской области, правильность применения норм материального и процессуального права и обоснованность доводов кассационной жалобы, суд кассационной инстанции считает обжалуемый судебный акт законным и не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Механизированная колонна N 159" по вопросу правильности и своевременности уплаты единого социального налога за период с 2003 по 2004 г.г Налоговым органом установлено, что заявитель не включил в налогооблагаемую базу по единому социальному налогу выплаты в виде надбавки работникам, имеющим почетные звания "Заслуженный строитель РСФСР", "Заслуженный работник Минтопэнерго РФ". По результатам проверки налоговым органом вынесено решение N 157 от 15.12.2005, которым налогоплательщику предложено уплатить единый социальный налог в сумме 26 700 руб., а также пени, начисленные за его несвоевременную уплату налога, в сумме 3 832 руб. 88 коп.

Судом первой инстанции установлено, что выплаты работникам ЗАО "Механизированная колонна N 159", имеющим почетные звания, в виде надбавок по итогам работы за 2003-2004 г.г., произведены обществом за счет средств, остающихся в распоряжении общества по итогам года после уплаты всех налогов (чистой прибыли), а не из фонда заработной платы и не отнесены обществом к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль.

Выплаты работникам, награжденным знаком "Почетный... или Заслуженный строитель (энергетик)", производятся обществом на основании условий Коллективного договора Общества, заключенного на 2002-2004 г.г.

Трудовыми договорами (контрактами) с работниками, награжденными знаком "Почетный... или Заслуженный строитель (энергетик)", выплата выше указанных вознаграждений не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В связи с этим, расходы по выплате вознаграждений учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что данные вознаграждения предусмотрены трудовыми договорами (контрактами). Если указанные вознаграждения предусмотрены коллективным договором или иным локальным нормативным актом, в трудовых договорах должна быть ссылка на соответствующий коллективный договор или локальный нормативный акт.

В соответствии с п. 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, налоговый орган не представил доказательств наличия в трудовых договорах с работниками условия о выплате вознаграждения в виде надбавки за присвоенные почетные звания "Заслуженный строитель РСФСР", "Заслуженный работник Минтопэнерго РФ".

В связи с отсутствием в трудовых договорах работников, имеющих почетные звания "Заслуженный строитель РСФСР", "Заслуженный работник Минтопэнерго РФ", условия о выплате дополнительного вознаграждения, предусмотренного коллективным договором, согласно пункту 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации, выше указанные выплаты (расходы предприятия) не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

На основании ст. 270, 236 Налогового Кодекса РФ, учитывая, что на выше указанные выплаты обществом налоговая база по налогу на прибыль не уменьшалась, судом первой инстанции обоснованно признано недействительным решение налогового органа о доначислении Единого социального налога и привлечении общества к налоговой ответственности.

Доводы кассационной жалобы о соответствии выплат пункту 2 статьи 255 Налогового Кодекса РФ не могут являться основанием для отмены решения суда первой инстанции, так как, согласно п. 21 ст. 270, п. 3 ст. 236 Налогового Кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения Единым социальным налогом вознаграждения, выплачиваемые работникам не на основании трудовых договоров (контрактов). Выше указанные выплаты могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п.2 ст. 255 Налогового Кодекса РФ в случае, если в трудовых договорах имеется ссылка на соответствующее условие коллективного договора. Учитывая отсутствие в трудовых договорах условия о выплате или ссылки на коллективный договор, не подлежит уменьшению на спорные выплаты налоговая база по налогу на прибыль и увеличению налоговая база по Единому социальному налогу.

Кассационная жалоба инспекции Федеральной налоговой службы по Томскому району удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

Решение от 28.04.2006 г. Арбитражного суда Томской области по делу N А67-1972/06 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.